Сравнение МСФО и РСБУ: таблица 2021. МСФО и РСБУ: сходства и различия

Сравнение МСФО и РСБУ: таблица 2021. МСФО и РСБУ: сходства и различия

Несмотря на официально провозглашенное сближение РСБУ и МСФО, между ними есть существенные различия. Они касаются не только определенных стандартов по учету, но также самой концепции составления финансовых документов. Основные отличия МСФО и РСБУ — цели составления финансовой отчетности. Согласно МСФО цель составления отчетности — демонстрация бухгалтерской и управленческой информации для инвесторов и кредиторов. Эти данные напрямую влияют на качество ведения управленческого учета и инвестиционные решения. Цель отчетности, составленной согласно РСБУ, — проверка контролирующими органами налоговой документации. Различия в целях и круге пользователей неизбежно тянут за собой системные различия в принципах составления финансовой отчетности.

Сравнение МСФО и РСБУ: таблица 2021. МСФО и РСБУ: сходства и различия

Экономическое содержание в приоритете

Согласно МСФО все операции в бухучете отражают с экономической стороны. Российские стандарты бухгалтерского учета всего лишь провозглашают этот принцип (согласно ПБУ 1/2008, п. 6) и большое внимание уделяют именно документальному оформлению операций, а не их экономической сущности. Она обычно переносится на второй план.

Классификация аренды: сравнительный анализ МСФО и РСБУ

В МСФО 16 классификация аренды сохранилась только для арендодателей. Они ведут учет на основе распределения рисков и вознаграждений от владения активом, которые распределяются между арендодателем и арендатором. Если аренда переносит на арендатора все риски и выгоды, которые связаны с переданным активом, она называется финансовой.

Согласно РСБУ классификация аренды происходит на основе формы договора, а не на взаимоотношениях сторон.

Форма и содержание договора лизинга являются определяющими при отражении объекта сделки на балансе арендатора или арендодателя.

И вследствие этого большинство договоров аренды, которые учитываются как операционная аренда по РСБУ, на самом деле должны классифицироваться как финансовая аренда по МСФО и отражаться в учете соответствующим образом.

В случае, когда при отражении финансовой аренды используют юридическую форму, пользователи отчетности не могут правильно оценить финансовые риски и выгоды.

Когда же ситуации будут отражать в отчетности приоритетное экономическое содержание согласно международным стандартам, эта информация будет полной и даст возможность принимать рациональные и хорошо обдуманные инвестиционные решения. Более того, исчезнет возможность манипулирования финансовыми показателями с помощью контрактов, которые имеют необходимую для данных целей юридическую форму.

Первичный документ или профессиональное суждение?

Первичный документ — главное основание для записи в бухгалтерском учете предприятия согласно РСБУ. Он имеет большую ценность, нежели суждение бухгалтера. Именно поэтому юридическая форма доминирует над экономической сущностью.

Сравнение МСФО и РСБУ: таблица 2021. МСФО и РСБУ: сходства и различия

Применение профессионального суждения согласно международным стандартам в российской практике относится к тем стандартам учета, которые не нашли своего отражения в РСБУ. Именно поэтому российское законодательство не доверяет бухгалтерам во время составления финансовой отчетности право применять свое профессиональное суждение.

Мало того большинство бухгалтеров России не спешат пользоваться своим профессиональным мнением и брать на себя эти обязательства. Они не применяют в бухгалтерском учете даже те возможности профессионального суждения, которые указаны в РСБУ.

В российском бухучете при определении срока амортизации бухгалтера применяют амортизационные группы. Эта методика выгодна только для налогового учета. Однако в ПБУ «Учет основных средств» срок начисления амортизации должен основываться на оценке ожидаемого срока использования объекта основных средств. При этом надо обязательно учесть производительность и физический износ объекта.

Временная стоимость денег. Дисконтирование в МСФО

В отчетности, составленной согласно МСФО, обязательно считают дисконтирование. Именно оно удовлетворяет потребности инвесторов в качественной финансово-отчетной информации.

Инвестиционные решения основываются на принципах временной стоимости денег.

Дисконтирование в МСФО используют во время оценки стоимости объектов основных средств, нематериальных активов, финансовых инструментов и др.

Если взять российский бухучет, бухгалтера прибегают к дисконтированию только во время пользования ПБУ «Учет финансовых вложений». Оно применяется к долговым ценным бумагам и займам, которые предоставляются организациям. Но подобные записи не делают в бухгалтерском учете.

Справедливая стоимость в МСФО

Согласно требованиям МСФО справедливая стоимость очень популярна и часто применяется при оценке стоимости активов.

Причина: более ценной и значимой для главных пользователей финансовой отчетности — инвесторов — является информация о текущей стоимости активов, обязательств и предприятия в целом.

Информация, предоставленная в таком формате, дает возможность сделать объективные выводы и принять взвешенные инвестиционные решения.

В МСФО есть единое руководство, требования которого применимы к измерению справедливой стоимости, — стандарт МСФО (IFRS) 13 «Справедливая стоимость».

В российской практике для оценки справедливой стоимости используют СГС «Концептуальные основы» (пункты 54–60). По этому стандарту справедливую стоимость актива рассчитывают по текущим ценам рынка либо ориентируясь на недавние сделки со схожими активами.

Учет обесценения долгосрочных активов в МСФО

В МСФО 36 «Обесценение активов» находятся требования по проведению тестового контроля долгосрочных активов на факт обесценения.

В этом стандарте изложена аксиома, главный смысл которой заключен в следующем: стоимость активов балансовая должна быть меньше возможных экономических вознаграждений от продажи или другого использования данных активов. РСБУ очень долго не предусматривали проверку на обесценение активов.

Впервые введение в российскую практику проверки на обесценение было осуществлено в 2007 году по нематериальным активам. В ПБУ 14/2007 написано, что

РСБУ очень долго не предусматривали проверку на обесценение активов. Впервые введение в российскую практику проверки на обесценение было осуществлено в 2007 году по нематериальным активам. С 13 декабря 2019 года в России вступил в силу СГС «Обесценивание активов», последние технические поправки в который внесены 2 марта 2020 г.

Принцип соответствия доходов и расходов

В РСБУ названный принцип упоминается, но очень часто его нарушают. Согласно принципам МСФО в бухгалтерском учете разрешается отражать операции с соблюдением соответствия доходов и расходов.

В финансовых отчетах, сформированных по требованиям МСФО, расходы отражены в отчете о совокупном доходе.

Этот метод основан на более точном сравнении со статьями доходов по сравнению с тем, как они учитываются по требованиям РСБУ.

Различия в применении стандартов МСФО и РСБУ также существуют в бухгалтерской практике. Первая причина — несоответствие международных и российских стандартов. Вторая причина — многие российские бухгалтера не стремятся следовать положениям учета, которые изложены в ПБУ. Третья причина — невыполнение на практике бухгалтерами требований, прописанных в ПБУ.

Резюме

Для пользователей отчетности (особенно иностранных инвесторов) финансовая документация, составленная согласно международных стандартов, считается более информативной.

Поскольку от качества финансовой информации напрямую зависит размер привлеченных инвестиций и стоимость инвестированного капитала. В современном мире самым ценным ресурсом является информация.

И преимущество получают те организации, информация о финансовом положении которых предоставлена максимально полно, понятно и достоверно.

Изучите теорию и практику применения МСФО, чтобы расширить карьерные перспективы и стать специалистом международного уровня! Зарегистрируйтесь и пройдите 3 урока курса «ДипИФР.Гарантия» бесплатно, чтобы увидеть, насколько удобно повышать квалификацию онлайн! Перейти к курсу ДипИФР.Гарантия Ваша компания ведет учет по МСФО?

Что такое РСБУ и МСФО и какие между ними различия

Язык бухгалтеров для обычного человека часто является почти иностранным. «Сальдо», «бульдо», «сторно», ПБУ и, наконец, даже МСФО и РСБУ.

Что означают все эти термины, как их использовать на практике? Чтобы понять это все до конца, необходимо принадлежать к бухгалтерскому сообществу.

Бухгалтеры понимают, что РСБУ и МСФО — это стандарты бухгалтерского учета, действующие на территории России.

Такие понятия, как:

  • российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ);
  • международные стандарты финансовой отчетности (МСФО);

редко затрагивают одну и ту же компанию одновременно. Чаще всего бухгалтерам хватает национальных стандартов, которые Минфин предложил видеть в Положениях о бухгалтерском учете (ПБУ). А то, кто делает МСФО, кто РСБУ, — диктуют правила ведения бизнеса.

Международные стандарты необходимы только тем организациям, которые имеют иностранные инвестиции, сами инвестируют в заграничный бизнес, представлены в других странах или реализуют акции на Московской и других биржах. Им важна возможность формировать финансовую отчетность одновременно по РСБУ и МСФО.

Минфин ввел международные стандарты в действие на территории России, но Росстат и ФНС не принимают отчетность, выполненную по МСФО, а инвесторы, в свою очередь, вряд ли захотят почитать отчет о финансовых результатах, составленный по нормам РСБУ.

Дело в том, что состав и назначение форм финансовой отчётности по РСБУ и МСФО существенно различаются. Разберемся, почему так происходит.

Рсбу и мсфо: сходства и различия

Глобальные различия между международной и российской системами финансовой отчетности и бухучёта заключаются в концепции составления документации. Хотя Минфин России и работает над их сближением, пока существенная разница сохраняется. У этих двух стандартов разные цели составления финансовой отчетности. Условно их разделяют так:

  • в МСФО — это демонстрация бухгалтерской и управленческой информации для кредиторов и инвесторов;
  • в РСБУ — это контроль уполномоченных надзорных органов за ведением учета и составлением документации.

Именно поэтому и подход, и принципы составления отчетов различаются. В чем же заключается эта разница?

Сравнение МСФО и РСБУ: таблица 2021. МСФО и РСБУ: сходства и различия

Вот чем отчетность по МСФО отличается от отчетности по РСБУ:

  1. Приоритет в МФСО экономического содержания над юридической документальной формой.
  2. Принципы соответствия доходов и расходов.
  3. Валюта отчетности и временная стоимость денежных средств.
  4. Консолидация отчетности.
  5. Учет обесценивания долгосрочных активов.
  6. Преобладание в МФСО профессионального мнения бухгалтера над первичным документом.
  7. Определение отчетного периода.
  8. Определение процентного дохода.
  9. Многокомпонентные соглашения и их содержание.
  10. Принципы определения налоговой базы.
  11. Принципы отчетности о движении денежных средств.

Сравнение международных и российских стандартов

Более детально сходства и различия РСБУ и МСФО показаны в таблице:

Принцип учета или отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
Цели сбора и систематизации информации Отчетность используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. Отчетность необходима для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.
Форма Операции отражаются с экономической стороны. Профессиональное суждение бухгалтера является определяющим. В РСБУ преобладает документальное оформление операций над их экономической оценкой.
Учет доходов и расходов В бухгалтерском учете по МСФО операции отражаются с соблюдением принципа соответствия доходов и расходов. В финансовых отчетах расходы указаны в отчете о совокупном доходе. Действующие принципы РСБУ соответствия доходов и расходов упоминаются в ПБУ, но не используются на практике или нарушаются. Между этими принципами в РСБУ и международных стандартах есть существенные различия.
Отчетный период Финансовый год не привязан к календарному. Отчетный период выбирает компания, исходя из специфики работы и предпочтений инвесторов. Отчетный период установлен в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря).
Консолидация отчетности Доходы, расходы, имущество и обязательства учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний: по материнской и дочерним организациям вместе. Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто, каждая организация составляет собственный баланс. Но Минфин установил взаимосвязь международных и российских стандартов в Федеральном законе от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
Определение налоговой базы Зависит от способа погашения балансовой стоимости активов, выбранного руководством компании. Налоговая база — это сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль (НДФЛ и т. п.).
Валюта Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает выручку и производит расчеты (функциональная валюта). Отчетность составляется только в рублях.
Определение процентного дохода Применяется метод эффективной ставки процента. Ее расчет основан на денежных потоках, которые получит организация на протяжении периода действия договора. Если прогнозы меняются, то возможен ее перерасчет. Ставка процента устанавливается по договору. Понятие эффективной процентной ставки отсутствует.
Многокомпонентные соглашения В МСФО широко применяется принцип многокомпонентности. Некоторые операции верно оцениваются экономически только после разделения на компоненты. А другие операции учитываются только в блоке, если достичь нужного экономического эффекта реально только при их взаимодействии. В РСБУ нет специальных норм, регулирующих многокомпонентные соглашения. Для каждой конкретной операции определяются критерии признания выручки.
Финансовые инструменты В зависимости от сущности и ожидаемых денежных потоков производные финансовые инструменты классифицируются как:

  • капитал;
  • активы;
  • обязательства.

Все конвертируемые инструменты разделены на два компонента: Компонент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. Компонент «капитал» учитывается как остаточная стоимость без возможности переоценки.

Производные финансовые инструменты не выделяются как особый вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. В балансе определяется итоговый расчет по операциям с ними. Для конвертируемых инструментов общие специальные правила отсутствуют. Они бывают как капиталом (акции), так и и обязательством (облигации).
Классификация аренды Аренду в МСФО классифицируют по тому, как распределяются между арендатором и арендодателем риски и вознаграждения от владения активом. В РБСУ аренду классифицируют не как взаимоотношение сторон сделки, а как форму договора.
Справедливая стоимость активов Понятие «справедливая стоимость» часто применяется в МСФО при оценке стоимости активов. Это связано с тем, что главные пользователи финансовой отчетности хотят иметь информацию о текущей стоимости активов, обязательств и самой компании. Балансовая стоимость активов не бывает выше той суммы, которая получится в текущий период времени от их продажи или использования. Это позволяет инвесторам делать объективные выводы о состоянии дел и принимать оперативные инвестиционные решения. Основные средства в процессе работы оценивают по исторической стоимости. Как показывает сравнение учета основных средств по МСФО и РСБУ: в отчетах РСБУ нередко происходит завышение балансовой стоимости основных средств и другого имущества в текущей экономической ситуации. Справочно в некоторых ПБУ используется понятие «текущая рыночная стоимость» активов организации.

Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях

Таким образом, мы видим, что сходств между этими стандартами на сегодняшний день пока мало. А вот отличия МСФО от РСБУ (таблица) видны очень явно.

В России к финансовой отчетности до сих пор сохраняется более формальный подход, основанный на множестве инструкций и правил, не дающих бухгалтеру проявлять гибкость в оценке происходящего в компании.

Но иногда в организациях установлена обязательность применения МСФО и РСБУ, а Минфин работает по внедрению международных стандартов, постепенно заменяя ими действующие ПБУ.

Отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств готовятся практически независимо друг от друга. Отдельно от них находится и сам баланс, показывающий всю финансовую картину. Его обычно компании составляют первым. Это связано с тем, что современная бухгалтерия мало реформировалась по сравнению с недавним советским прошлым, основанным на монополии государства и плановой экономике.

В МСФО всего три основные отчетные формы:

  • баланс;
  • отчет о движении денежных средств;
  • отчет о финансовых результатах.

Они составляются последовательно, и между ними существует прочная связь. Первым делом бухгалтер составляет отчет о финансовых результатах и отражает в нем доходы и расходы от всех видов деятельности компании.

Только после этого составляется отчет о движении денежных средств, задачей которого является распределение полученной прибыли на все неденежные статьи. Только на основе данных из первых двух отчетов составляется бухгалтерский баланс.

Такой подход позволяет получить максимально полную и достоверную информацию о финансовом состоянии организации, что особенно важно для кредиторов и инвесторов.

При необходимости любая российская организация вправе унифицировать учетную политику по МСФО и РСБУ, компания может применять те стандарты, которые оправданы и удобны в работе, но отчитываться в ФНС и другие фискальные службы необходимо по установленным в РФ стандартам.

Рсбу и мсфо: все отличия в одной таблице

Прежде чем определить сходства и различия РСБУ и МСФО, расшифруем аббревиатуры и укажем особенности их применения.

Начнем с понятий: внутренние положения

По сути, РСБУ и МСФО — это стандарты бухучета. РСБУ — российские стандарты, а МСФО — международная стандартизация финансовой отчетности. Кроме того, в России с 2018 года используются и ФСБУ — новые федеральные стандарты бухучета. Их утверждает Минфин.

Сравнение МСФО и РСБУ: таблица 2021. МСФО и РСБУ: сходства и различия

Российские стандарты бухгалтерского учета, или РСБУ в бухгалтерии, — это такое нормативное регулирование, действующие нормы и положения по ведению бухучета и составлению отчетности, которые обязательны к применению всеми российскими экономическими субъектами. Иными словами, РСБУ должны применять все организации, в том числе бюджетные учреждения и некоммерческие организации.

Стоит отметить, что для бюджетников Минфин разработал отдельные положения и инструкции по ведению бухучета. Например, в государственных и муниципальных учреждениях следует применять единый план счетов (инструкция № 157н). Но эти нормативы относят к российским стандартам: назначение РСБУ — стандартизировать порядок ведения бухучета в России, отдельно для коммерции и для бюджета.

С 2021 года были введены новые стандарты: два — для коммерческих организаций и 8 — для бюджетных. Подробнее об особенностях их применения мы рассказывали в отдельном материале «Разбираемся в новых стандартах бухучета».

Международные постулаты

Международные стандарты финансовой отчетности, или МСФО, — это концептуальные правила подготовки и составления отчетности, которые используют компании международного уровня. Например, если организация использует иностранные капиталы и инвестиции, имеет зарубежные филиалы либо предприятие самостоятельно инвестирует в иностранный бизнес.

Также МСФО должны применять компании, акции которых представлены для реализации на зарубежных рынках и биржах ценных бумаг. Это правило действует и в отношении иностранных корпораций, чьи акции реализуются на московских биржах.

Ключевое отличие РСБУ от МСФО в том, что российская стандартизация больше нацелена на документальное оформление, а международная — на экономическое содержание операций.

Несмотря на то, что Минфин одобрил применение МСФО для составления бухгалтерских отсчетов на территории РФ, контролирующие органы (ФНС) бухотчетность, составленную по международным правилам, не примут.

В то же время иностранные партнеры или инвесторы не захотят знакомиться с отчетами, которые предусмотрены российским законодательством.

Все дело в том, что прибыль по МСФО и РСБУ — это совершенно разные экономические показатели. И различие этих терминов не только в показателе прибыли и формате операций. Проведем всестороннее сравнение стандартизирующих систем.

Международные и российские стандарты: сравнение

Провести такое сравнение поможет таблица соответствия российских стандартов по бухгалтерскому учету и МСФО и их базовых различий. Итак, разберем ключевые признаки международных и российских стандартов с учетом основных принципов учета.

Основной принцип учета и отчетности Международные стандарты (МСФО) Российские стандарты (РСБУ)
Цели сбора, обобщения и систематизации данных в отчетности, состав и назначение форм финансовой отчетности по РСБУ и МСФО Финотчетность используется для анализа текущего положения дел и для принятия управленческих решений. Составление отчетности необходимо для предоставления данных в контролирующие органы, собственникам для распределения прибыли, российским инвесторам и банкам, которые выдают долгосрочные кредиты.
Особенности оформления В первую очередь, отражаются операции, имеющие наибольшее экономическое влияние на финансовый результат. Причем суждение бухгалтера в данном вопросе является определяющим фактором. Все факты хозяйственной жизни учреждения отражаются в учете соответствующим образом, независимо от экономической значимости.
Учет доходов и расходов субъекта: принцип соответствия показателей В МСФО часть доходов и расходов не учитывается при формировании финансового результата, образуя так называемый совокупный доход. Доходы и расходы связаны с финансовым результатом. При отсутствии дохода расход учесть невозможно, он будет учтен только после первой реализации (п. 19 ПБУ 10/99).
Отчетный период Для отчетов, составленных по международным принципам, период определяется произвольно. То есть никакой привязки к календарному году нет. Отчетный период равен одному календарному году — с 1 января по 31 декабря включительно. Исключения предусмотрены только для вновь созданных предприятий и организаций (дата создания — 31 декабря).
Консолидированная отчетность Подразумевает формирование отчетных данных по группе взаимозависимых субъектов. Например, отчеты составляются по всей корпорации, включая головное учреждение и обособленные подразделения и филиалы. Консолидация отчетов широко используется в бюджетной, банковской, страховой сферах (ст. 2 208-ФЗ от 27.07.2010). Так, к примеру, все учреждения обязаны составить индивидуальный баланс, затем направить отчет вышестоящему распорядителю для консолидации. В итоге бюджетная отчетность формируется не только отдельно по учреждениям, но и по распорядителям, главным распорядителям и так далее.
Валюта Допускается формирование отчетности в функциональной валюте. Напомним, что функциональной валютой для предприятия признается та денежная единица, в которой осуществляются основные виды расчетов и в которой отражается (поступает) выручка. Ведение учета, как и составление финотчетности, допускается только в рублях. Все операции, совершенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в установленном порядке.

Еще один важный фактор — обязательность применения МСФО и РСБУ: российские стандарты обязательны к применению экономическими субъектами на территории РФ. Международные стандарты использовать не обязательно, но иностранные контрагенты требуют отчеты, составленные в соответствии с международными нормативами.

Несмотря на значительное отличие отчетности по МСФО от РСБУ (и других показателей), Министерство финансов РФ старается привести российские нормы в соответствие с международными требованиями. Конечно, о полной тождественности говорить еще рано. Но некоторые существенные различия были упразднены с введением новых стандартов РСБУ.

Различия в стандартах ведения РСБУ и МСФО

Рассматривая отличия МСФО от РСБУ, стоит сказать – на сегодняшний день мы имеем виды на сближении этих стандартов. Однако на практике все же различия остаются, и особенно это относится к подходам в формировании финансовой отчетности.

Международные стандарты настроены на инвесторов и кредиторов, которым важно получить финансовую картинку. РСБУ же служит для правильного формирования налоговой отчетности.

Именно поэтому принципиальные отличия при ведении учета по двум системам стандартов остаются неизменными: они служат разным целям.

В МСФО для стран с гиперинфляцией прописано, что отчетность организации предоставляется с учетом стоимости валюты на валютном рынке.

Для возможности сравнить и проанализировать изменения, отчетность предыдущих периодов индексируется для приведения к нынешнему курсу.

РПБУ, в свою очередь, не регулирует изменение на уровень инфляции результирующих отчетных данных. По этой причине часто отчетность по РСБУ и МСФО не сопоставима.

Также существуют различия между МСФО и РСБУ касательно валютных курсов. ПБУ декларирует перевод валютных операций по официальному курсу. В МСФО же нет указаний на этот счет. То есть, можно вести расчет, опираясь на средний курс.

В отличие от РСБУ, МСФО также позволяет включать в балансовую стоимость ОС или НМА разницы курсов валют при сильных скачках или ее падении. ПБУ упоминает порядок учета возникших курсовых разниц в части уставного капитала. Они воспринимаются в учете как «Добавочный капитал».

МСФО также рассматривает отчетность дочерних иностранных предприятий, что не предусмотрено РПБУ. При формировании консолидированной отчетности, все активы и задолженности перерассчитываются по нынешнему курсу, а статьи доходов и расходов – отталкиваются от курса на дату итерации. Курсовые разницы, которые получают в итоге относят на капитал организации.

Проблемы и недостатки преобразования отчетности по РСБУ в МСФО

Что касается отчетности, то стоит сосредоточиться на одном существенном моменте, соответствие МСФО происходит тогда, когда есть соответствие всем стандартам и каждому в отдельности.

И ежели есть хоть какие-то ключевые отклонения от стандартов, то отчетность нельзя характеризовать как соответствующую МСФО. Однако также бывают ситуации, когда международные стандарты создают противоречие сути отражаемой операции.

В таком случае отклонение допускается, но такое решение должно быть обдуманным, а причины – весомые.

Ниже на схеме показана регламентированная отчетность по российскому законодательству и по МСФО. Основные принципиальные отличия в отображенных результатах мы рассмотрели выше.

Сравнение МСФО и РСБУ: таблица 2021. МСФО и РСБУ: сходства и различия

Рисунок 1 – Регламентированная отчетность по РСБУ и МСФО

Исходя из указанных выше несоответствий, можем подытожить: приведение данных бухгалтерского учета к стандартам МСФО имеет определенные проблемы и сложности. На сегодняшний день существуют такие методы этого приведения:

  • параллельный учет;
  • трансляция проводок;
  • трансформация отчетности.

Основной изъян методик трансляции и трансформации – это недостоверность, она может достигать отметки в 50%. Суть этих методов такова, что при трансляции проводок происходит копирование проводок РСБУ по некоторым нормам, настроенным согласно МСФО.

Трансформация отчетности преобразовывает итоговую отчетность по тем же стандартам. В данной ситуации отчетность по МСФО получают в конце закрываемого периода (после совершения той же трансляции или трансформации). Следует добавить, что часто эти методы требуют внесение ряда ручных корректировок.

Параллельный учет закрывает дыры двух предыдущих методов.

Однако для ведения такого учета необходимо специальное ПО, которое будет автоматически отражать операции по двум стандартам одновременно согласно раздельным правилам и настройкам.

Разумеется, различия в стандартах вносят сложности и в этот способ, однако, его плюс в том, что правила ведения учета по МСФО не являются вторичными от РСБУ, и поэтому результат будет наиболее достоверен.

Разумеется, речь идет об автоматизированных системах. Для каждого из методов преобразования в автоматизированной системе должен быть создан механизм. И разработчики, и пользователи могут столкнуться с некоторыми сложностями, о которых поговорим далее.

Рассмотрим более подробно методы ведения учета, и какие сложности, преимущества и изъяны они содержат.

Параллельный учет наиболее сложен при реализации и требует предельно тесной деятельности разработчиков системы со специалистом-консультантом по МСФО.

В этой ситуации предполагается, что учет по обоим стандартам ведется одновременно, а, учитывая различия в подходах, каждую операцию следует отображать с обеих сторон, придерживаясь принципов каждой из них.

Если происходит подобного рода ситуация, то учет возможно вести в одной либо в нескольких системах.

Достоинства Недостатки
Независимость от регистров РСБУ Дублирование российского учета
Возможность работать с большими объемами данных Высокие трудозатраты
Возможность видеть все проводки Необходимость внедрения ИС
Разработка регламента документооборота

Таблица 1 – Сравнительная таблица достоинств и недостатков метода параллельного учета

Трансляция проводок копирует и преобразовывает проводки РСБУ согласно нормам МСФО. Правила трансляции могут быть жестко «вшиты» в систему, но это не очень удобно, ведь нет возможности внести изменения со стороны пользователя. Более гибкий способ – разработка универсального механизма для возможности настройки правил трансляции пользователем.

В этом случае доскональное знание МСФО со стороны разработки не требуется, эта нагрузка ложится на пользователя. Отчетность строится уже на базе оттранслированных проводок. Такой способ хорошо реализован в системе «1С:Комплексная автоматизация».

В этой системе некоторые участки учета ведутся параллельно, например, учет ОС и НМА, кредитов и займов и т. д.

Достоинства Недостатки
Делегирование функций бухгалтерам Дорогостоящее и долгое внедрение
Минимальные трудозатраты и риск ошибок Необходимость внедрения ИС
Возможность работать с большими объемами данных Необходимость обучения и внутренних ПБУ
Возможность видеть все проводки

Таблица 2 – Сравнительная таблица достоинств и недостатков метода трансляции проводок

Трансформация отчетности преобразовывает итоговые отчетные таблицы под нормы МСФО. В данном случае требуются ручные корректировки в международном учете, ведь, как мы знаем, ряд операций отображаются по МСФО и РСБУ в корне по-разному, и не всегда трансформация может корректно закрыть эти различия.

Достоинства Недостатки
Быстрота внедрения Необходимость ожидания закрытия регистров
Возможность работы в Excel Невозможность «провалиться» до проводки
Простота обучения Возможность сбоев и ошибок
Экономическая выгода Невозможность работать с большими объемами данных

Таблица 3 – Сравнительная таблица достоинств и недостатков метода трансформации отчетности

Таким образом, есть принципиальные различия ведения учета по РСБУ и МСФО, которые заключаются в следующем:

  • ПБУ осуществляет перевод валютных операций по официальному курсу, в МСФО – по среднему;
  • в МСФО есть возможность включения балансовой стоимости ОС, ПБУ только упоминает порядок учета возникших курсовых разниц в части уставного капитала;
  • в МСФО первым отображается экономический смысл операций, а вторым – юридическое подтверждение, по российским стандартам все с точностью до наоборот;
  • мнение бухгалтера в МСФО является приоритетным при формировании записей в учете, в РСБУ решающим является первичный документ;
  • использование дисконтированной стоимости платежей для МСФО и номинальной для РСБУ;
  • МСФО предусматривает наличие инструкции для расчета справедливой стоимости, в РСБУ данная инструкция отсутствует;
  • наличие строгих правил регулирования обесценивания активов в МСФО и их отсутствие в РСБУ;
  • высокая согласованность доходов расходам в МСФО по сравнению с РСБУ.

Различия в принципах составления финансовой отчетности по РСБУ и МСФО обусловлены различными целями использования, содержащейся в них информации, и, как следствие, развитием стандартов в принципиально разных направлениях.

Цели составления российской финансовой отчетности лежат прежде всего в плоскости исчисления налогов. Данная отчетность предоставляется в налоговые и государственные фискальные органы и основана на первичных документах, оформленных согласно действующему законодательству.

Напротив, отчетность, составленная по стандартам МСФО, служит для получения объективной картины финансового состояния предприятия и используются в первую очередь инвесторами, финансовыми институтами и управленцами.

Ключевое для системы МСФО – это экономический смысл операции, а не наличие первичного документа.

Отличия МСФО от РСБУ для чайников

Цели

В первую очередь эти два стандарта различаются по целям предоставления информации. Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. РСБУ предназначен для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.

Форма и содержание

В российской практике больше внимания уделяется документарному оформлению операций, тогда как основным принципом международного стандарта является приоритет экономического содержания над юридической формой.

А профессиональное суждение бухгалтера является определяющим во многих случаях, например, при определении срока полезного использования, оценке денежных потоков, выбора ставки дисконтирования, классификации финансовых инструментов и прочее.

Консолидация

Международные стандарты предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе, включая материнскую компанию и дочерние организации.

Соответственно, все доходы, расходы, имущество и обязательства будут учитываться как единое целое. Однако в российской практике отсутствует само понятие консолидации.

Отсюда и существенные расхождения в финансовых результатах, отражаемых в отчете по МСФО или РСБУ.

Отчетный период

В РСБУ отчетный период установлен строго с 1 января по 31 декабря. Тогда как по МСФО финансовый год не привязан к календарному. Компания может самостоятельно установить отчетный период, исходя из собственных предпочтений.

Валюта

По российским стандартам отчет составляется только в рублях. Международная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой компания получает выручку и производит расчеты).

Дисконтирование

В отчетности по МСФО на благо инвесторам учитывается временная стоимость денег. Метод дисконтирования применяется при оценке активов, в случае отсрочки оплаты за основные средства, при учете финансовых инструментов. В российской же практике дисконтирование практически не используется.

Процентный доход

По МСФО процентный доход признается по методу эффективной ставки процента, в стандартах РСБУ используется ставка процента установленная по договору. Эффективная ставка процента по РСБУ не рассчитывается. По МСФО расчет основывается на ожидаемых денежных потоках на протяжении времени существования актива. Пересчет проводится по мере изменения ожиданий или времени получения денежных потоков.

Справедливая стоимость

Пользователи отчетности в первую очередь заинтересованы в отражении реальной стоимости активов, обязательств и компании в целом. Это позволяет принимать более адекватные инвестиционные решения. Именно в МСФО применяется принцип оценки по справедливой стоимости, тогда как в РСБУ активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости.

Финансовые активы, имеющиеся для продажи

Такая категория не выделяется в рамках РСБУ. Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, учитываются по первоначальной стоимости. По МСФО все финансовые вложения учитываются по справедливой стоимости.

Завышение балансовой стоимости активов

В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов не должна превышать средства, которые компания может получить от продажи или использования таких активов. По международным стандартам долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание. Однако отсутствие такой меры в России может приводить к завышению балансовой стоимости активов в отчете по РСБУ.

Многокомпонентные соглашения

РСБУ не содержит особых положений, регулирующих многокомпонентные соглашения. Критерии признания выручки определяются персонально к каждой операции. В определенных обстоятельствах, чтобы отобразить суть операции, необходимо разделить ее на компоненты.

В других случаях, наоборот, следует учитывать блок из нескольких операций, когда экономический эффект достигается только при их взаимодействии.

Таким образом, в случае применения РСБУ к таким операциям может теряться значительная часть их экономического смысла.

Нематериальные активы

В РСБУ отсутствует конкретное определение нематериального актива. По МСФО нематериальный актив представляет собой идентифицируемый не денежный поток, не имеющий материальной формы.

При учете нематериальных активов РСБУ делает упор на возможность принесения им экономических выгод в будущем и предназначение объекта.

В стандартах МСФО момент отображения нематериального актива выбирается с учетом времени поступления вероятных экономических выгод, требуется надежная оценка стоимости такого актива.

Налоговая база

Согласно РСБУ, налоговая база представляет собой сумму дохода или расхода, облагаемую налогом на прибыль.

Определение налоговой базы по МСФО зависит от того, каким образом руководство намерено погашать балансовую стоимость актива. Например, стоимость актива может быть возмещена через использование или через продажу.

Таким образом, собираемые налоги по МСФО более четко отражают реальные процессы, которые их породили.

Производные финансовые инструменты

В РСБУ не выделяются они как особый вид имущества, их учет ведется за балансом. В балансе происходит только итоговый расчет по операциям с ними. По МСФО производные финансовые инструменты могут классифицироваться как капитал, активы или обязательства, в зависимости от их природы, ожидаемых денежных потоков.

Конвертируемые инструменты

В РСБУ специальные правила отсутствуют. Акции независимо от вида — капитал, конвертируемые облигации — обязательство.

Согласно МСФО, конвертируемый инструмент должен быть разделен на 2 компонента: компонент обязательства и компонент капитала. Компонент обязательства признается по справедливой стоимости.

Компонент капитала измеряется как остаточная стоимость и вносится в капитал без возможности переоценки.

Акции с правом обратной продажи

Такие акции по РСБУ признаются частью капитала, но по МСФО являются обязательством. Согласно этому критерию стандарты МСФО могут требовать классификации в качестве обязательства долей участия в открытых ПИФах, ООО, товариществах и подобных организациях.

Отчет о движении денежных средств

По стандартам РСБУ разрешен только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. Правилами МСФО разрешается составление отчета как прямым, так и косвенным методом.

Косвенный метод подразумевает корректировку чистой прибыли с учетом операций не денежного характера. Например, прибавление к чистой прибыли расходов на амортизацию, т.к. они не порождают реального движения денежных средств.

Дебиторская задолженность в таком случае, наоборот, будет вычитаться, так как с ее увеличением денег на счете нашей фирмы не прибавится.

Финансовые аналитики единогласны во мнении об удобстве косвенного метода, который позволяет конкретнее представлять природу денежных потоков и перспективы по ним. Отсутствие данного метода в РСБУ делает проблематичным использование такой отчетности в целях анализа.

Раскрытие качественной информации

МСФО, в отличие от РСБУ, подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом. Сюда включаются цели и политика компании, количественные данные по управлению капиталом, изменения в вышеперечисленных показателях в сравнении с предыдущим периодом.

Вывод

Таким образом, существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности. При этом очевидно, что отчетность по МСФО представляет большую ценность для инвесторов, поскольку отражает реальное положение дел и наиболее удобна для интерпретации.

При подготовке отчетности по международным стандартам делается упор на последовательное составление всех трех форм отчетности и связь между ними.

Сначала составляется отчет о финансовых результатах, в котором отражаются доходы и расходы от всех видов деятельности. Финальной позицией в этом отчете выступает чистая прибыль, с которой, в свою очередь, начинается отчет о движении денежных средств.

Его основная задача — отразить, как компания генерирует кэш, скорректировав прибыль на все не денежные статьи. Напомним, что самый популярный метод оценки бизнеса — DCF, опирается как раз на прогноз изменения денежных потоков компании.

Затем полученные из первых двух отчетов результаты заносятся в бухгалтерский баланс.

РСБУ имеет более строгий вид, отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств достаточно независимы. Основной упор делается на формализм, для каждой статьи есть строго закрепленное название и порядковый номер.

Открыть счет

БКС Экспресс

Рсбу и мсфо — основные сходства и различия

РСБУ и МСФО — сходства и различия этих групп стандартов помогают понять основные учетные принципы и подходы национальных и международных систем учета и отчетности. Об этом пойдет речь в нашем материале.

Кому необходимо сравнение РСБУ и МСФО?

  • Компании, вынужденные (в силу причин внутреннего и внешнего характера) составлять отчетность по РСБУ и МСФО, затрачивают немалые средства на трансформацию составленной по национальным нормам отчетности в МСФО-отчетность.
  • Чем больше между национальными и международными стандартами различий в общих принципах, учетных подходах и оценках, тем значительнее объем производимых фирмой корректировок и осуществляемых в связи с этим затрат.
  • Говоря о различиях или сходствах указанных групп стандартов, необходимо исходить из того, что исторически каждая группа была предназначена для разных целей использования сформированной по их нормам информации:
  • МСФО-отчетность, понятная пользователям во всем мире, используется для принятия экономических решений инвесторами, зарубежными партнерами и др.;
  • РСБУ-отчетность, понятная только знакомым с российской нормативкой пользователям, составляется, в первую очередь, для государственного фискального контроля и статистического учета.

Из-за принципиальных различий данных групп стандартов у РСБУ-отчетности более узкая сфера применения — познакомить пользователей с текущим положением дел в фирме и результатами работы за истекшие периоды. У МСФО-отчетности в этом вопросе существует серьезное преимущество — отраженная в ней информация позволяет заглянуть в будущее и сделать предположения о потенциале компании.

Подробнее о сходствах и различиях РСБУ и МСФО расскажем в следующих разделах.

Основные отличия международных стандартов от национальных

Учитывая, что целью МСФО является раскрытие основных подходов к формированию понятной и полезной отчетной информации, а целью РСБУ — ведение учета и составление отчетности в соответствии с национальными требованиями, между указанными группами стандартов существуют принципиальные различия. Например:

  • преобладание экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их правовой формой — характерно для МСФО и отсутствует в РСБУ (хотя и задекларировано в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);
  • отсутствие в МСФО жесткой привязки факта наличия первичного документа к моменту признания в учете и отчетности активов, обязательств, доходов и расходов;
  • использование в МСФО профессионального суждения как инструмента по оценке и признанию учетных элементов;
  • применение МСФО специальной терминологии, способствующей адекватному отражению реального финансового состояния фирмы (временная стоимость денег, справедливая стоимость, обесценение активов и др.);
  • отсутствие в МСФО жестко закрепленной формы финансовых отчетов и валюты ее представления;
  • наличие в МСФО возможности выбора отчетной даты;
  • различия в подходах, методах и оценках имущества и иных учетных элементов.

Наличие принципиальных отличий между МСФО и РСБУ приводит зачастую к тому, что прибыльные по нормам национальных стандартов фирмы оказываются убыточными после трансформации «национальной отчетности» в МСФО. Это является ярким подтверждением неспособности РСБУ-отчетности выполнить свою основную функцию — снабдить ее пользователей достоверной, полезной, понятной, уместной и сопоставимой информацией.

Изучайте и сравнивайте международные и национальные стандарты с материалами нашего сайта:

Сходство РСБУ и МСФО

Сравнивая национальные и международные стандарты можно говорить о наличии сходных аспектов учета и отчетности, хотя следует подчеркнуть их малочисленность.

К примеру:

  • идентичные применяемые допущения при составлении отчетности (допущение непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики);
  • аналогичные требования к отображаемой в отчетности информации (требование осмотрительности).

Более детальный анализ стандартов может выявить и иные сходные моменты, но назвать их абсолютно совпадающими затруднительно.

Итоги

Сравнение международных и национальных стандартов выявляет множество различий в принципах, подходах и оценках.

Учитывая возрастающую потребность в Международных стандартах финансовой отчетности, в нашей стране проводится планомерная работа по сближению национальных стандартов с МСФО.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *