Положения ФСБУ и расчет налога на имущество: новое разъяснение ФНС

Начиная с 2020 года налогоплательщики больше не должны представлять в ФНС ежеквартальную отчётность по налогу на имущество, а также уплачивать авансовые платежи (Закон от 15 апреля 2019 года № 63-ФЗ). Юридические лица теперь должны представлять одну декларацию по итогам года. Особенности заполнения с примерами разберём в статье.

Бланк декларации, порядок и срок представления

Налоговую декларацию по налогу на имущество по итогам 2021 года необходимо представлять на бланке, утверждённом приказом ФНС от 14 августа 2019 года № СА-7-21/405. При этом если декларация будет представлена после 15 марта, то необходимо использовать бланк в редакции согласно приказу ФНС от 28 июля 2020 года № ЕД-7-21/475.

• Отчитывать должны только юридические лица, ИП от данной обязанности освобождены.
• Срок представления декларации установлен не позднее 31 марта 2022 года.
• Заполнять декларацию необходимо в следующей последовательности:

1. Титульный лист.
2. Раздел 2.
3. Раздел 2.1.
4. Раздел 3.

Титульный лист

1. Рассмотрим, какие реквизиты необходимо заполнить на титульном листе.
2. ИНН указывается 12-значный идентификационный номер налогоплательщика.

3. КПП – 9-значный код, присваиваемый в органах ФНС.

Номер корректировки – у первичной декларации значение «0—», далее в случае уточнения указывается соответственно «1—», «2—» и т.д.

• Налоговый период – в обычном порядке при сдаче ежегодной отчётности необходимо указать код «34», в случае реорганизации код «50».
• Отчётный год – 2021.
• Представляется в налоговый орган (код) – указывается код, соответствующий территориальному отделению ФНС, в который направляется отчётность, наиболее часто используемый «281»
• По месту нахождения – указывается код, соответствующий месту нахождения имущества, в отношении которого заполняется декларация.
• Налогоплательщик – полное наименование компании.

Титульный лист (часть 1)

1. Далее следует блок, который заполняется в случае реорганизации (ликвидации) компании.
2. Форма ликвидации (код) – указывается код, из Приложения 2 к Порядку заполнения.
3. ИНН/КПП реорганизованной организации.

Титульный лист (часть 2)

• Номер контактного телефона – рекомендовано к заполнению, поскольку у инспектора могут возникнуть вопросы по заполнению.
• Далее отражается общее количество страниц декларации с указанием количества приложений.

Титульный лист (часть 3)

Заполнение титульного листа завершается блоком с информацией о лице, подтверждающем достоверность и полноту представленных сведений. Правая сторона заполняется налоговым инспектором.

Титульный лист (часть 4)

Раздел 2

Раздел предназначен для расчёта налоговой базы и исчисления суммы налога.

По строке 001 отражает код вида имущества (Приложение № 5 к Порядку заполнения). Самым распространённым является код «03», остальные коды являются узконаправленными.

Для строки 002 предусмотрено два кода:

• «1» если в разделе представлена информация по недвижимому имуществу, связанного с исполнением СЗПК
• «2» если в разделе представлена информация по недвижимому имуществу, не связанного с исполнением СЗПК

Строка 010 предназначена для кода ОКТМО.

Раздел 2 (часть 1)

В строки 020-140 необходимо помесячно нести информацию о среднегодовой стоимости имущества. Графа 3 заполняется при наличии льготируемого имущества.

Раздел 2 (часть 2)

1. В строке 150 приводится среднеарифметическое значение строк 020-140.
2. Строка 160 предназначена для кода льготы, который состоит из двух частей:

1. Код из Приложения № 6 к Порядку заполнения.
2. Заполняется при условии, что в первой части указан код «2012000». В этом случае во второй части указывается закон субъекта РФ, устанавливающий льготу.

Новая декларация по имущественному налогу

• Если у компании имеется льготируемое имущество, то по нему также необходимо указать среднегодовую стоимость по строке 170, которая рассчитывается как среднеарифметическое значение.
• Строка 180 отображает долю балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (если Недвижимость расположена на территории нескольких субъектов).
• По строке 190 отражается величина налоговой базы, которая рассчитывается как разница строк 150 и 170, умноженная на строку 180, при этом должно выполняться следующее неравенство строка 180 > 0.

Строка 200 предназначена для сведений о наличии пониженной налоговой ставке. В первой части указывается код «2012400», а во второй закон субъекта РФ.

В строке 210 отражается величина применяемой налоговой ставки.

Строка 215 заполняется в отношении железнодорожных путей в соответствии с п.2 ст.385.3 НК РФ.

Строка 220 содержит сумму налога, исчисленную за отчётный период. Рассчитывается как произведение строк 190 и 210.

1. Строки 230 и 240 заполняются в случае наличия права на применение льготы.
2. Строка 250 заполняется только иностранными налогоплательщиками.
3. Итоговая сумма налога рассчитывается как разница между строками 220 и 240 и отражается по строке 260.

Раздел 2 (часть 3)

Раздел 2.1

Данный раздел предназначен для отражения информации об объекте недвижимого имущества.

В соответствии с Разделом IV Порядка заполнения если в строке 020 указан кадастровый номер объекта, остальные строки раздела 2.1 можно не заполнять. В противном случае необходимо будет внести подробную информацию о месте нахождения налогооблагаемого объекта недвижимости.

В завершении Раздела 2.1 по строке 040 указывается код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и по строке 050 остаточная стоимость на 31 декабря отчётного периода.

Раздел 2.1

Раздел 3

• Раздел заполняется в отношении имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии с его кадастровой стоимостью.
• Строка 001 заполняется в соответствии с Приложением № 5 Порядка заполнения. В нашем случае код «11», которому соответствуют объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость
• Строка 002 заполняется аналогично строке 002 из Раздела 2.
• В строке 014 необходимо указать признак объекта недвижимости:

• «1» для имущества, кроме помещений
• «2» для помещений (например, гараж)

Строка 015 предназначена для кадастрового номера объекта.

Раздел 3 (часть 1)

1. По строке 020 указывается кадастровая стоимость имущества по состоянию на 1 января отчётного периода, в том числе необлагаемая стоимость по строке 025.
2. Строка 030 заполняется при наличии долевого участия.

Строка 035 заполняется если в отношении объекта налогообложения не установлена кадастровая стоимость, однако она имеется у здания, в котором расположен объект. В этом случае определяется доля стоимости.

Строка 040 заполняется на основании кодов из Приложения № 6 к Порядку заполнения.

По строке 050 отображается доля стоимости объекта, в случае если он расположен на территории нескольких субъектов РФ.

В строку 060 вносится величина налоговой базы, которая определяется как разница между строками 020 и 025. Если имеются значения отличные от нуля по строкам 030 и 050, то полученную разницу необходимо умножить на эти значения.

• Если имеются основания для применения пониженной налоговой ставки, то соответствующую информацию необходимо отразить по строке 070.
• По строке 080 указывается конечная величина налоговой ставки с учётом имеющихся льгот.
• Строке 090 соответствует коэффициент, который рассчитывается при условии, что имущество находится в собственности менее года (отношение количества полных месяцев владения к числу месяцев в налоговом периоде).
• Коэффициент по строке 095 указывается в случае изменения кадастровой стоимости в связи с изменением качественных или количественных характеристик и рассчитывается как отношение количества полных месяцев в налоговом периоде, в течение которых действовала указанная в строке 020 кадастровая стоимость к числу месяцев в налоговом периоде.
• По строке 100 указывается сумма налога, при расчёте которой нужно учитывать ненулевые значения строк 090 и 095.
• В строку 130 вносится конечная величина исчисленного налога с учётом налоговых льгот, отражённых в строке 120.

Раздел 3 (часть 2)

Раздел 1

Раздел 1 является итоговым и отображает величину налога на имущество, подлежащую уплате в бюджет.

Стоит отметить, что данных разделов внутри одной декларации может быть несколько. Количество разделов соответствует количеству кодов ОКТМО.

По строке 005 указывается признак налогоплательщика:

• «1» если в течение 2020 года применялись нормативные правовые акты Правительства РФ, согласно которых были продлены сроки уплаты авансовых платежей
• «2» если в течение 2020 года применялись нормативные правовые акты высших исполнительных органов власти субъектов РФ, согласно которых были продлены сроки уплаты авансовых платежей
• «3» если акты из «2» и «3» пункта не применялись в течение отчётного периода

1. Строка 007 заполняется аналогично строке 002 из Раздела 2.
2. В строку 021 вносится исчисленная сумма налога за отчётный период, которая определяется как сумма строк 260 Раздела 2 и 130 Раздела 3.
3. Строки 023-027 предназначены для авансовых платежей, который были совершены налогоплательщиком в течение отчётного периода.
4. В строке 030 отражается сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет, которая рассчитывается как разница между исчисленным налогом (строка 021) и величиной произведённых ранее платежей (строки 023-027).

Раздел 1

Образец заполнения декларации по налогу на имущество

Скачать образец заполнения декларации по налогу на имущество в формате .xls (151 КБ)

Нормативная база

Приказ ФНС РФ от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка её заполнения»

МСФО и Налог на имущество. обесценение

Все российское финансовое сообщество находится в предвкушении вступления в действие новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее – ФСБУ), регулирующих учет и отчетность в части внеоборотных активов компаний, начиная с отчетности за 2022 год, к числу которых относятся следующие стандарты:

• ФСБУ 25/2018 «Аренда»
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

Ни для кого не секрет, что данные стандарты написаны на основе международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО), вернее, по их образу и подобию.

При этом новые федеральные стандарты не являются точным переводом международных документов, поскольку содержат свои «национальные особенности».

Давайте сопоставим блок стандартов по учету внеоборотных активов в российской и международной практике:

МСФО	РСБУ
IAS 16 «Основные средства»	ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»	Нет аналога, есть отдельные главы в ФСБУ 6/2020
IAS 36 «Обесценение активов»	Нет аналога, есть ссылка из п. 38 ФСБУ 6/2020 непосредственно на IAS 36
IFRS 16 «Аренда»	ФСБУ 25/2018 «Аренда»
Нет аналога, входит в сферу действия IAS 16	ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

В рамках данной рубрики в 2020 году мы достаточно подробно анализировали сходства и различия стандартов по аренде.

Мои коллеги, финансовые консультанты, также достаточно активно в течение последних лет сравнивают федеральные и международные стандарты, пытаясь найти точки соприкосновения двух систем.

Очевидно, что результаты данной аналитической работы в дальнейшем смогут помочь финансовым службам компаний – составителей отчетности:

• более плавно (в моральном плане) перейти от старых ПБУ к новым ФСБУ, транслирующим «дух» МСФО;
• оптимизировать и сблизить две учетные системы – МСФО и РСБУ, что особенно актуально для компаний, отчитывающихся по МСФО;
• сформировать обновления учетной политики, включая формулировки, методики и подходы в части вопросов, четко не прописанных в ФСБУ, но имеющих место в МСФО. Заимствование способов ведения бухгалтерского учета из МСФО при отсутствии нужных указаний в федеральных стандартах сейчас прямо разрешено п 7.1 ПБУ 1 «Учетная политика организации»;
• сформировать подходы и методы оценки балансовой стоимости активов как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения, с применением положений МСФО, например, налога на имущество.

Уникальность текущей ситуации заключается в том, что международные стандарты финансовой отчетности достаточно глубоко проникают не только в российский бухгалтерский учет, но и будут непосредственно влиять на налоговый учет хозяйствующих субъектов. В рамках настоящей статьи мы посмотрим, какие требования МСФО будут непосредственно влиять на налог на имущество компаний, и совместно разберем сложные трактовки МСФО, чтобы в дальнейшем использовать их на практике.

Итак, ФСБУ 6/2020 «Учет основных средств» ввел по сути два совершенно новых понятия, имеющих в своей основе положения МСФО. Это понятия «обесценение» и «ликвидационная стоимость».

Поскольку налоговая база по объектам недвижимости, по которым не определена кадастровая стоимость, в соответствии со ст.

375 главы 30 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества на базе остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете, мы более подробно разберемся в этих нововведениях, чтобы оценить их влияние на формирование балансовой стоимости основных средств после 1 января 2022 года.

В рамках новых формулировок бухгалтерских стандартов балансовая стоимость объектов ОС помимо амортизации будет уменьшаться на сумму обесценения. Сразу оговоримся, что данное понятие не прописано в ФСБУ, ведь п.

38 ФСБУ 6/2020 прямо указывает, что по данному вопросу следует обратиться к первоисточнику, а точнее к МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Сложившаяся ситуация прямой отсылки составителей БФО к МСФО осложняется сразу несколькими факторами.

• Рассмотрение одного стандарта МСФО в отрыве от всей системы МСФО, включающей такие базовые документы, как Концепция и основы представления МСФО, МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», не совсем корректно, достаточно затруднительно и не понятно для специалистов, ранее с МСФО не работавших.
• Зачастую МСФО говорит нам не о порядке учета, на котором в основном сосредоточены бухгалтерии компаний, а о финансовой отчетности. МСФО говорит, как хозяйственные события должны быть признаны, оценены и презентованы в отчетности, не углубляясь в детали и подробности того, как это должно быть рассчитано и реализовано в бухгалтерских проводках.
• Международные стандарты написаны специфическим языком и имеют свою достаточно сложную терминологию, при этом концептуально все они представляют логически связанную систему подходов к классификации, оценке, признанию и раскрытию информации в финансовой отчетности, в основе которых лежит справедливая стоимость.
• Преобладание экономической сути над юридическим содержанием, закрепленное в МСФО и практикующееся десятилетиями нашими зарубежными коллегами, очень сложно ложится на российскую практику бухгалтерского учета, где только «первичный документ» был долгое время основой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
• Российские составители БФО не имеют достаточной наработанной практики, навыков и подходов по применению оценочных суждений, так широко применяемым в рамках МСФО, в том числе суждений, прописанных в стандарте МСФО (IAS) 36.
• Применение оценочных суждений требует более плотного подключения руководства к процессу формирования отчетности, а также четкой и грамотной фиксации таких ожиданий, суждений и мнений, влияющих на соответствующие показатели в первичных документах.
• В некоторых случаях для формирования суждения и/или оценки активов необходимо проведение технико-экономической экспертизы и/или оценки на базе математических моделей, что возможно только с привлечением экспертов соответствующего уровня. Например, данная Экспертиза позволит максимально точно определить ликвидационную стоимость ОС или получить данные о его возмещаемой стоимости.
• Парадигмы для бухгалтерского и налогового учета являются разнонаправленными. Так для целей бухгалтерского учета ключевым моментом является незавышение балансовой стоимости активов, в то время как для целей исчисления налога на имущество важно не занизить стоимость ОС во избежание претензий фискальных органов.

Теперь, осознавая все перечисленные выше особенности применения МСФО в отечественной практике бухгалтерского учета, попробуем разобраться с обесценением. Во-первых, МСФО (IAS) 36 распространяет свое действие не только на основные средства, но еще и на другие виды внеоборотных активов, включая нематериальные активы и гудвилл.

При публикации новых текстов ФСБУ по этим видам активов, полагаю, вопросы их обесценения также будут решаться прямой отсылкой к МСФО. Во-вторых, озадачиваться вопросом наличия этого самого обесценения по основным средствам, изучать МСФО (IAS) 36 следует только тогда, когда присутствуют признаки обесценения. В стандарте они перечислены в п.

12-14 с разделением на внешние и внутренние.

К внешним признакам обесценения относятся:

• наблюдаемые признаки того, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось в связи с течением времени или при обычном использовании;
• изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых организация осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;
• рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы доходности инвестиций повысились в течение периода, что имеет существенное влияние на расчет ценности использования;
• балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию (для публичных компаний).

Внешними источниками информации будут служить новости отрасли, а также макроэкономические показатели в стране и в мире. Так, например, эпидемия COVID-19 существенным образом повлияла на мировую экономику, и это может стать внешним признаком обесценения активов компаний, особенно работающих в отраслях, наиболее пострадавших от пандемии.

На базе внутренних источников информации мы должны мониторить наличие следующих признаков:

• устаревание или физическая порча актива;
• значительные изменения интенсивности и способа использования или ожидаемого использования актива, например: простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, сокращение производства;
• • показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность актива хуже или будет хуже, чем ожидалось. Внутренняя отчетность может иметь следующие индикаторы обесценения:
  • ○ денежные потоки для приобретения актива или последующие потребности в денежных средствах для его эксплуатации или содержания значительно превышают первоначально запланированную в бюджете сумму;
  • ○ фактические чистые денежные потоки, или операционная прибыл, или убыток от актива значительно хуже, чем запланированные показатели;
  • ○ существенно снизились чистые денежные потоки или операционная прибыль, либо значительно увеличились убытки от актива, заложенные в бюджете;
  • ○ суммарные данные текущего периода и бюджета на будущие периоды в отношении актива демонстрируют операционные убытки или чистые оттоки денежных средств.

Таким образом, внутренними источниками информации для поиска признаков обесценения могут служить производственные отчеты, прогнозные бюджеты компании, план-факт анализ и иная управленческая информация, которой чаще всего владеет руководство компании.

Если один или несколько признаков обесценения все-таки имеют место, мы должны перейти к следующему этапу – определению возмещаемой стоимости актива. Алгоритм действий можно обрисовать следующей небольшой схемой:

Логика стандарта проста: если ваш актив не может приносить ожидаемую максимальную выгоду сейчас или в ближайшем будущем, о чем говорят признаки обесценения, значит ваши ожидания от него завышены, соответственно завышена и его стоимость в отчетности. В таком случае, чтобы скорректировать его стоимость в отчетности нужно:

1. подсчитать прибыли, которые могут быть потенциально получены от его реализации (справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу).

Если очевидно, что продать данный актив существенно выгоднее, чем его эксплуатировать, тогда на данном шаге можно остановиться и в качестве возмещаемой суммы сразу использовать справедливую стоимость актива за вычетом затрат на выбытие. В частности, такой подход может быть применен к активам, которые уже планируется продать (тут будет подключаться ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»);

2. рассчитать его ценность использования (т.е. все прибыли, которые могут быть получены от его использования);

3. сравнить эти два показателя;

4. наиболее выгодный вариант между 1 или 2 от сравнения и будет возмещаемой стоимостью актива;

5. разница между возмещаемой стоимостью актива и его балансовой стоимостью будет представлять из себя убыток от обесценения, который признается в составе прибыли или убытка немедленно. Тут следует отметить, что Стандарт дозволяет восстанавливать ранее признанный убыток от обесценения актива в определенных случаях и с некоторыми ограничениями.

МСФО (IAS) 36 применяется также для обесценения гудвилла и нематериальных активов, поэтому достаточно объемен, но в рамках рассмотрения вопроса обесценения объектов ОС нам не понадобятся все его формулировки. Единственное, на чем еще хотелось бы заострить внимание, это понятие «единица, генерирующая денежные потоки (генерирующая единица)» (далее ЕГДП).

Как гласит определение, ЕГДП — это наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует денежные притоки, в значительной степени независимые от денежных притоков от других активов или групп активов.

Это понятие может пригодиться составителям отчетности, когда отдельный объект ОС не может быть рассмотрен как самостоятельный актив, генерирующий денежные потоки.

Если выражаться терминологией РСБУ, единицей учета, рассматриваемой с точки зрения обесценения, в данном случае будет не отдельный объект ОС, а целая группа активов. МСФО (IAS) 36 содержит отдельные указания для ЕГДП, которые нужно будет учесть.

Признавая убытки от обесценения ОС, необходимо помнить: мы уменьшаем налоговую базу по налогу на имущество, а данная операция с высокой степенью вероятности вызовет интерес у налоговых органов. Поэтому необходимо заранее озаботиться полнотой первичной документации и надежной доказательной базой в части обесценения, если таковое было признано в учете.

В следующей статье мы обратим свой взгляд к понятию «ликвидационная стоимость», которая с 1 января 2022 года станет обязательным элементом расчета остаточной стоимости ОС.

Подводя итоги первой части наших изысканий по применению МСФО в российской бухгалтерской практике, отметим, что все профессиональное сообщество с нетерпением ждет дополнительных комментариев от наших регуляторов — Министерства финансов, ИФНС.

Кроме того, с момента вступления в силу новых ФСБУ постепенно будет накапливаться деловая практика использования новых стандартов и арбитражная практика по налоговым спорам в этой области. А специалисты, практикующие МСФО, помогут адаптировать новые требования в отчетности по РСБУ.

И после определенного переходного периода новые положения ФСБУ надежно займут свое место в российской системе бухгалтерского учена и налогов, а мы обязательно научимся с ними работать оптимально, качественно и комфортно.

Информация об Аудиторской практике Crowe CRS

Новый ФСБУ6/2020: нужно ли рассчитывать налог на имущество по объектам, остаточная стоимость которых на конец года равна нулю? — Основа Капитал

С 2022 года вступает в силу новый ФСБУ 6/2020, согласно которому меняется подход к учёту основных средств. С учётом новых положений, самортизированные ранее объекты могут вновь подлежать налогообложению налогом на имущество.

Разбираемся подробнее

С учётом переходных положений, на 31.12.2021 года организациям необходимо скорректировать балансовую стоимость самортизированного актива с учётом определённой ликвидационной стоимости и пересмотренного срока полезного использования согласно п. 9 ФСБУ 6/2020 (п. 49 ФСБУ 6/2020).

• Балансовая стоимость — это первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения.
• При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения первоначального и нового срока полезного использования.
• Формула будет выглядеть так:
• Накопленная амортизация = ((первоначальная стоимость — ликвидационная стоимость) / СПИисх) * СПИновый

Так как первоначальная стоимость самортизированного основного средства не подлежит изменению, корректировка балансовой стоимости на 01.01.2022 г. будет производиться путём восстановления в учёте части начисленной ранее амортизации:

Дебет 02 Кредит 84 — скорректирована балансовая стоимость основного средства.

Соответственно, при переходе остаточная стоимость ранее самортизированного объекта может стать положительной.

При этом в законодательстве о налоге на имущество организаций ничего не изменилось.

Госорганы разъясняют, что в целях расчёта налога на имущество остаточная стоимость объектов недвижимости (в том числе инвестиционной недвижимости), учтённых на балансе как основные средства, определяется как: их первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации (Письмо Минфина России от № 03-05-05-01/112530, Письмо ФНС России № БС-4-21/10776).

Из буквального толкования ст. 375 НК РФ и разъяснений ведомств понимаем, что объекты недвижимого имущества, которые имеют в бухгалтерском учёте остаточную стоимость (первоначальная стоимость за минусом амортизации), будут подлежать налогообложению налогом на имущество, даже если ранее уже были амортизированы.

Соответственно, за такой объект компания должна будет платить налог на имущество до тех пор, пока по нему в бухгалтерском учёте будет сформирована остаточная стоимость.

На сегодня госорганы не давали дополнительных разъяснений по рассматриваемому вопросу. Однако не исключаем, что до 2022 года Минфин России или ФНС могут выпустить более конкретные разъяснения по налогообложению такого имущества.

Подключайте услугу абонентского консультационного обслуживания и получайте оперативные компетентные ответы по вопросам налогообложения, бухгалтерского учёта и права.

Налог на имущество организации в 2021 году

Все нюансы, касающиеся анализируемого налога, закреплены в гл. 30 НК РФ.

Организациям России вменяется обязанность по уплате налога, если одновременно выполняются четыре условия:

• на балансе есть недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, полученное по договору концессии);
• данное имущество учитывается на балансе как основное средство на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• имеющееся имущество признается объектом налогообложения по основаниям, указанным в ст. 374 НК РФ;
• налоговая база в отношении такой недвижимости определяется как среднегодовая стоимость.

Также налог на имущество уплачивается с недвижимости, находящейся в РФ и по общему правилу принадлежащей организации на праве собственности, полученной по концессионному соглашению, если в отношении нее налоговой базой является кадастровая стоимость.

Обратите внимание, что с 2019 года налог на Движимое имущество отменен!

Предприятиям не придется платить налог по земельным участкам, водным и культурным объектам, а также по другим видам имущества, поименованным в п. 4 ст. 374 НК РФ.

С ряда организаций в зависимости от рода деятельности налог не взимается (ст. 381 НК РФ).

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС вовремя и без ошибок с Экстерном. Для вас 14 дней сервиса бесплатно!

Попробовать бесплатно

Налоговая база по налогу на имущество — это его среднегодовая стоимость.

Налоговая база по налогу на имущество — это его среднегодовая стоимость или кадастровая стоимость. Если база по объектам недвижимости не определяется как кадастровая стоимость, ее нужно считать по среднегодовой стоимости. База рассчитывается отдельно по каждому объекту.

В свою очередь среднегодовая стоимость = (суммарная остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) / 13.

Пример расчета. ООО «Компас» на рынке услуг уже 8 лет. За это время Общество закупило различные основные средства, которые помогают осуществлять деятельность.

Часть имущества еще амортизируется и считается налогооблагаемым. Помимо этого, компания 04.07.2020 закупила новое оборудование. В регионе применяется ставка 2,2 %.

Бухгалтер, заполняя декларацию за прошедший год, использовал следующие данные:

По состоянию на: Остаточная стоимость, тыс. руб.

Переход на применение ФСБУ 6/2020: ответы на частые вопросы

С 2022 года все организации должны перейти на обязательное применение нового ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. При этом многие компании применяют новый стандарт уже в текущем году. Отвечаем на наиболее частые вопросы, связанные с переходом на ФСБУ 6/2020 и новым порядком учета основных средств.

Должна ли организация применять ФСБУ 6/2020 к уже введенным в эксплуатацию и используемым основным средствам, или правила стандарта распространяются только на ОС, приобретенные (созданные) уже после перехода на его применение?

Да, должна. По общему правилу переход на ФСБУ 6/2020 осуществляется ретроспективно. Это значит, что новый стандарт должен применяться не только к будущим объектам, но и к ОС, уже имеющимся в наличии у организации на момент перехода на применение ФСБУ 6/2020 (п. 48 Стандарта). Соответственно, это требует изменения сформированных ранее данных бухучета.

Исключением из данного правила являются организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухотчетность. Такие организации вправе применять ФСБУ 6/2020 перспективно. То есть только в отношении ОС, созданных или приобретенных уже после начала применения нового стандарта (п. 51 Стандарта).

Наша организация планирует перейти на ФСБУ 6/2020, установив лимит стоимости основных средств в 100 000 рублей. Как нам в таком случае вести учет малоценных основных средств, которые ниже этой стоимости?

Организация может не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, имеющих стоимость ниже установленного лимита.

Поэтому затраты на приобретение и создание таких малоценных активов могут признаваться расходами того периода, в котором они понесены (п. 5 Стандарта).

Решение о неприменении ФСБУ 6/2020 к таким активам должно быть раскрыто в бухотчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

ФСБУ 6/2020 разрешает компаниям самостоятельно устанавливать лимиты по ОС, но в соответствии со ст. 257 НК РФ под ОС понимается только имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Можем ли мы установить лимит меньше указанной суммы, или лимит должен непременно превышать 100 000 рублей?

Действительно, в отличие от ПБУ 6/01, новый стандарт не ограничивает минимальное значение стоимости актива (по правилам ПБУ – это 40 000 рублей) для его признания основным средством. Соответственно, компании, перешедшие на ФСБУ, вправе увеличить лимит по ОС сверх ранее применяемого значения в 40 000 рублей. Теперь разрешается повысить лимит, к примеру, до 100 000 рублей.

Сделано это было для того, чтобы по возможности максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет организаций. Но это не значит, что организация не может установить лимит по ОС ниже 100 000 рублей. ФСБУ 6/2020 на данный счет не содержит никаких ограничений и позволяет компаниям самим определяться с лимитом по ОС.

Как после перехода на ФСБУ 6/2020 считать налог на имущество по недвижимости, учтенной в качестве ОС, если новый стандарт не содержит правил расчета остаточной стоимости ОС?

Действительно, новый стандарт использует только такое понятие, как «балансовая стоимость», под которой понимается разность между первоначальной стоимостью недвижимости и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 Стандарта). Вместе с тем, зная балансовую стоимость недвижимости, можно рассчитать и ее остаточную стоимость и, соответственно, подлежащий к уплате налог на имущество организаций.

Изменения по имущественным налогам

Письмо ФНС от 29.11.2021 года № БС-4-21/16631@ «О реализации Федерального закона от 29.11.2021 года № 382-ФЗ (в части вопросов налогообложения имущества)»

В целях реализации положений Федерального закона от 29.11.2021 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ», касающихся налогообложения имущества организаций, ФНС дала ряд разъяснений нижестоящим инспекциям. Так, в частности, отмечено:

• с 2022 года имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя) (п. 3 ст. 378 НК РФ). Установление таких особенностей обусловлено изменениями в правилах бухучета имущества организаций (в т.ч. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»);
• с 2022 года установлен порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по налогу в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в налоговые органы территориальными органами, осуществляющими государственный земельный надзор (п. 7.2 , п.18 ст. 396 НК РФ). Исчисление суммы налога (авансового платежа) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, начиная со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений (пп.1 и 2 п. 18 ст. 396 НК РФ), либо со дня обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего государственный земельный надзор, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений;
• с 01.01.2023 года допускается установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество в зависимости от вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, и (или) его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 380 НК РФ). Изменения обусловлены вступлением в силу с 2023 года п. 6 ст. 386 НК РФ, предусматривающего направление налогоплательщикам — российским организациям сообщений об исчисленной сумме налога в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В свою очередь, указанные сообщения должны составляться на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа, в т.ч. позволяющих исчерпывающе определить основания для применения пониженных налоговых ставок.