Минфин разъяснил, когда it-компаниям применять льготу по налогу на прибыль

IT-индустрии пока не удается просчитать последствия от использования новых льгот / Андрей Гордеев / Ведомости

Министерство финансов и Федеральная налоговая служба (ФНС) дали разъяснения по налогообложению IT-компаний после вступления в силу послаблений и льгот, предусмотренных налоговым маневром. Речь идет о снижении ставки налога на прибыль до 3% и страховых взносов для производителей программного обеспечения до 7,6%.

Но главное – продажа программного обеспечения, включенного в реестр российских программ, освобождается от НДС. Все эти льготы вступают в силу с 1 января 2021 г. Однако получить их смогут не все компании, работающие в сфере информационных технологий.

«Указанные льготы не распространяются на операции по передаче прав на программы и базы данных, если такие права заключаются в возможности распространять рекламную информацию в сети интернет или получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении и реализации товаров, искать информацию о потенциальных покупателях и продавцах, а также заключать сделки», – указывает директор департамента налогов и права Deloitte Максим Мосейков.

Предполагалось, что льготы дадут отрасли и компаниям стимулы развивать и локализовывать производство программных продуктов на территории России. Однако формулировки закона оказались настолько туманными, что компании попросили Минфин и ФНС разъяснить, кому и в каких случаях эти льготы положены.

Так, Закон предусматривает, что реализация «рекламных» ПО и баз данных не подпадает под новые льготы.

«Разумеется, расплывчатое описание признаков «рекламного» программного обеспечения и баз данных вызвало многочисленные вопросы на тему, какие продукты не смогут применять льготу», – отмечает руководитель практики структурирования бизнеса ООО «Лемчик, Крупский и партнеры» Екатерина Соколова.

Оба ведомства откликнулись на просьбу бизнеса. «Минфин в своем письме № 03-07-07/111669 рассматривает конкретные примеры программных продуктов и отвечает на вопрос, применимы ли к ним льготы. По всей видимости, примеры относятся к конкретным продуктам и компаниям, членам ассоциаций, представителям которых удалось поучаствовать в дискуссии с Минфином и ФНС», – указывает Соколова.

В частности, Минфин объясняет, что права на льготы не имеют маркетплейсы, даже если они продают клиентам или передают по лицензии программное обеспечение, позволяющее размещать предложения о покупке и продаже товаров на данной площадке, участвовать в торгово-закупочных процедурах и заключать сделки по их итогам.

«В этом случае передаваемые по лицензионному договору права, по сути, состоят в получении возможности размещать рекламную информацию и (или) предложения о приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) заключать сделки по таким предложениям.

Таким образом, основания для применения преференций отсутствуют», – говорит Соколова.

А, например, если компании принадлежат исключительные права на программное обеспечение, обеспечивающее функционирование системы электронного документооборота и она продает лицензии на использование этой программы, она имеет право на льготу, поскольку ее программа не связана с размещением объявлений о купле-продаже, поиском потенциальных покупателей и заключением торговых сделок.

Эксперты указывают, что даже такие «неисчерпывающие» письма полезны для применения компаниями на практике. «Письмо Минфина представляет ценность, особенно с учетом примеров, поясняющих, распространяются ли льготы на отдельные виды продуктов», – считает управляющий партнер юридической компании «Генезис» Артем Денисов.

Письмо налоговой службы «О налоговом маневре в IT-отрасли» по структуре еще проще – это список 17 вопросов участников рынка с просьбой разъяснить формулировки закона или рассказать, как будут применяться новые налоговые правила в конкретных ситуациях.

Но и ответов налоговой службы недостаточно для уверенного применения закона на практике.

«Остается ряд неопределенных вопросов, которые волнуют IT-индустрию и не затронуты в письме», – отмечает директор департамента налогового и юридического консультирования КПМГ в России и СНГ Екатерина Бурлянд.

Например, как рассчитывать пропорции 90% субсидий, которые получают IT-компании. Но основная проблема в том, что юридический статус писем иной по сравнению с положениями закона.

«Компании, деятельность которых схожа с примерами из писем Минфина и ФНС, могут ссылаться на него для обоснования своей позиции, – поясняет Бурлянд.

– Однако фактические обстоятельства могут отличаться и риски разногласий при столь общих формулировках закона все равно остаются».

На практике это означает, что результаты применения налогового маневра в IT-отрасли во многом будут определяться судебной практикой. «Плохо еще и то, что при планировании монетизации конкретного продукта бизнесмен не сможет заранее получить ответ, можно ли конкретно ему пользоваться льготой», – констатирует Соколова.

Инструкция: как IT-компании получить налоговые льготы в 2022 году

Иллюстрация: Катя Павловская для Skillbox Media Иллюстрация: Катя Павловская для Skillbox Media

С 1 января 2021 года в России вступили в силу меры поддержки IT-бизнеса, которые предполагают снижение ставки налога на прибыль и размера страховых взносов. Однако спустя год в отрасли всё ещё возникают вопросы, как получить положенные льготы и действительно ли поддержка государства даёт какие-то преимущества.

Мы спросили юристов и представителей IT-бизнеса о том, что дают послабления, как их использовать и есть ли в них скрытые риски.

Налоговый манёвр в IT

После принятия 265-ФЗ IT-компании получили возможность снизить тарифы по страховым взносам и налогу на прибыль, а также в некоторых случаях не платить НДС.

Какие льготы предусматривает налоговый манёвр:

Снижение ставки страховых взносов за сотрудников — с 30 до 7,6%. Это позволит значительно сэкономить на фонде оплаты труда.
Снижение ставки по налогу на прибыль — с 20 до 3%. Эта льгота действует только для прибыльных компаний на общей системе налогообложения.
Освобождение от НДС — с 20 до 0% для компаний, которые продают программное обеспечение. Льгота действует только для юрлиц на общей системе налогообложения и актуальна лишь для программ, включённых в Реестр отечественного ПО.

Как пояснил Skillbox Media ассоциированный партнёр Legit Михаил Стеценко, претендовать на такие льготы могут только юридические лица. На ИП положения 265-ФЗ не распространяются. При этом компания должна использовать режим общей системы налогообложения, поскольку на упрощёнке доступны не все послабления.

«Но в некоторых регионах местные власти предоставляют региональные налоговые льготы. Это может быть интересно игрокам, которые не соответствуют критериям для федеральных льгот, — например, индивидуальным предпринимателям или тем, кто находится на упрощёнке», — добавил Эксперт.

Кто может претендовать на льготы

Государственную поддержку могут получить IT-компании. К их числу относятся разработчики ПО и баз данных, системные интеграторы, производители электронной продукции и компонентов, а также компании, которые модифицируют, адаптируют, настраивают, устанавливают и сопровождают IT-продукты.

StarLine

Чтобы IT-компания могла претендовать на налоговые льготы, она должна отвечать таким критериям:

Среднесписочная численность сотрудников составляет не менее семи человек.
90% выручки компании формируется за счёт профильной IT-деятельности.

И среднесписочная численность, и выручка считаются по отчётности за девять месяцев предыдущего года, а для вновь образованных компаний — за последний квартал.

«Тут тоже есть нюансы. Например, учитываются только сотрудники, оформленные по трудовому договору. При этом большая их часть должна быть связана с разработкой напрямую. А функционал определяется трудовым договором, должностными инструкциями и служебными заданиями. Компания в случае проверки должна быть готова документально подтвердить, что выполняет эти условия», — отметил Стеценко.

Как поясняет Юрист, компания, в которой есть генеральный директор, бухгалтер, секретарь, три менеджера по продажам, менеджер по рекламе/контенту и один-два программиста, этим требованиям не соответствует. Даже если всю выручку она формально получает от продажи лицензий на ПО, по результатам проверки ей, скорее всего, будут доначислены налоги.

«Сотрудники должны иметь полноценную загрузку по штатному расписанию. Попытка набрать совместителей на полставки не пройдёт. Необходимо реально устроить семь человек на полный день или четырнадцать человек со ставкой на полдня», — рассказал Skillbox Media основатель и владелец международного кадрового агентства Alex Staff Agency и сервиса удалённого подбора IT-специалистов Devjbs Алексей Сухоруков.

Кто не сможет получить господдержку?

При расчёте выручки нужно учесть, что она должна быть профильной. То есть полученной:

от реализации ПО, электроники или баз данных (включая распространение лицензий);
от предоставления доступа к ПО (например, по модели SaaS);
от отчуждения исключительных прав на ПО и базы данных;
от разработки ПО, его адаптации и модификации (причём модифицировать и адаптировать можно не только «своё», но и «чужое» ПО);
от установки, тестирования и обслуживания ПО, баз данных или аппаратного обеспечения.

Налог на прибыль для IT‑компаний

Статья подготовлена по материалам вебинара Ольги Букиной «Налог на прибыль в 2021 году. Изменения. Отчётность».

Для кого и как снизят ставки по налогу на прибыль

Ставка по налогу на прибыль теперь составляет 3 % вместо 20 %. Все 3 % уплачиваются в федеральный бюджет, а субъекты не получают вообще ничего, причём от воли субъектов это не зависит.

Льготу ввели для двух категорий:

Для российских организаций в области IT — разработка и реализация программ, баз данных, адаптация и модификация программ, тестирование и сопровождение программ и баз данных (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
Для российских организаций, которые занимаются проектированием и разработкой электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (п. 1.16 ст. 284 НК РФ).

Но есть условия, которые надо выполнить, чтобы получить сниженную ставку.

Условие 1. Признание от государства

У организаций из п. 1.15 должна быть государственная аккредитация в области информационных технологий. Положение о госаккредитации утверждено постановлением Правительства от 06.11.2007 № 758.

Организации из п. 1.16 должны входить в специальный реестр Минпромторга. Порядок ведения этого реестра утверждён постановлением Правительства от 31.12.2020 № 2392.

Условие 2. Доля доходов не менее 90 %

Для обеих категорий доля доходов от деятельности, перечисленной в абз. 3 п. 1.15 или абз. 3 п. 1.16 ст. 284 НК РФ, должна составлять не менее 90 % от всех доходов.

Это значит, что если вы айтишники, не стоит разбавлять деятельность какими-то крупными мероприятиями, которые могут размыть прибыль. Например, если вдруг организация проведёт какой-то крупный платный семинар, у неё доля доходов от деятельности, указанной в соответствующем пункте ст. 284 НК РФ, резко упадёт. За этот период будет сложно обосновать применение 3 % ставки.

Сейчас только начинает применяться этот порядок, поэтому нас ждёт ещё достаточно разъяснений Минфина и ФНС, но пока лучше стараться строго придерживаться того, что указано в кодексе.

Условие 3. Среднесписочная численность

Среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период должна быть не менее 7 человек. Подробнее про расчет среднесписочной численности в ст. 2.4.1 Приказа Росстата от 27.11.2019 № 711.

1 мая запускаем курс «Налог на прибыль: изменения, признание расходов, нетипичные ситуации». Все видео и тесты доступны сразу.

Пройти тест и получить сертификат Контур.Школы

Льготная ставка при реорганизации IT-компании

Реорганизация — это либо выделение, когда нечто отпочковалось от компании, либо это разделение — когда компания просто распадается на две совершенно новые фирмы.

Ситуация с реорганизацией и применением льготы по прибыли рассмотрена в свежем письме ФНС от 27.01.2021 № СД-4-3/883@.

Например, компания разрабатывала две программы. И вот она распалась на две компании. Её отпочковавшаяся часть получила одну программу, другая — другую. Правопреемник для расчёта доли в 90 % вправе учитывать все виды доходов, возникающих в связи с использованием программ при условии, что они были разработаны реорганизованной организацией.

Дочерняя организация, не будучи сама разработчиком, а получив программу как правопреемник при реорганизации, может применять ставку 3 %. Но только если указанные программы были разработаны той компанией, от которой они оторвались.

Разъяснения налоговой по льготам для IT-компаний

Сразу после того, как вышел ФЗ, посвящённый айтишникам, от них посыпались вопросы о применении положений пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427 НК РФ. Ответы на большинство из них Минфин дал в письме от 18.12.2020 № 03-07-07/111669.

Рекомендуем ознакомиться с этим документом всем, кто имеет отношение к IT-деятельности. Это очень обширное письмо, где перечисляется несколько частных случаев, когда применяются или не применяются льготы, предусмотренные положениями закона № 265-ФЗ. Это касается не только прибыли, но и освобождения от НДС, пониженных ставок страховых взносов.

И вот несколько примеров, которые были рассмотрены.

Пример 1. ПО автоматизирует процесс обслуживания клиентов, сбора данных, проведения маркетинговых кампаний, программ лояльности и анализ их результатов. В числе прочего эта программа позволяет проводить рассылку СМС и имейлов.

При передаче налогоплательщиком прав на использование программы не применяются положения абзаца второго пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, исключение, указанное в абз. 4 п. 1.15 ст. 284 и абз. 4 и 8 п. 5 ст. 427 НК РФ.

Пример 2. В ПО реализована система юридически значимого документооборота, то есть клиенты могут обмениваться с контрагентами электронными документами, подписанными электронной подписью.

В связи с этим при передаче налогоплательщиком прав на использование указанной программы, вышеназванные исключения тоже не применяются.

Пример 3. Программное обеспечение позволяет проводить анализ и проверки контрагентов на основании информации из широкого круга источников (ЕГРЮЛ, информационные базы судов, Росстат, данные торговых площадок и т.д.) и отслеживает изменения в данной информации.

Тут тоже нет оснований для применения исключений.

Пожалуйста, изучите это письмо и примеры, тогда многое для вас, наверное, станет более понятным. Его написали специально для всех, кто приступает к деятельности в этой области, чтобы мы могли как-то сориентироваться.

Лектор вебинара Ольга Букина, аудитор, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учёту
Подготовила Елизавета Кобрина, выпускающий редактор

Налоговые льготы для IT-компаний в 2021 году — Право на vc.ru

Государство и до пандемии коронавируса поддерживало высокотехнологичные отрасли с помощью различных налоговых льгот. Например, бизнес мог рассчитывать на пониженную ставку по страховым взносам или освобождение от НДС при продаже программных продуктов и баз данных.

{«id»:221955,»gtm»:null}

А с 2021 года бизнесмены, которые работают в сфере IT, получили дополнительные льготы. Правда, появились и ограничения.

Рассмотрим, как IT-компании платили налоги в 2020 году и что их ждет в 2021-м.

В налоговом законодательстве РФ нет термина «IT-компания». На практике так называют организации или ИП, которые занимаются разработкой, продажей и сопровождением различных видов программного обеспечения (ПО) и баз данных (БД).

Например, к IT-компаниям относятся разработчики сайтов, бухгалтерских программ, компьютерных игр, антивирусов и т. п.

Для разных видов налогов и взносов есть критерии, по которым бизнес получает права на льготы. Например, для получения пониженной ставки по страховым взносам одни критерии, для отмены НДС — другие.

Основа любого IT-бизнеса — квалифицированные специалисты, которым нужно платить высокую зарплату. Поэтому для компании страховые взносы с зарплаты — существенная часть фискальной нагрузки.

В 2020 году бизнесмены, которые работают в IT-сфере, могли пользоваться льготной 14%-й ставкой по страховым взносам, если соответствовали некоторым условиям. Эти условия остались в силе в 2021 году.

С начала 2021 года для организаций, которые работают в IT-сфере, дополнительно снизили ставку страховых взносов. Компании будут платить во внебюджетные фонды всего 7,6% от размера оплаты труда.

Стандартная общая ставка страховых взносов составляет 30%, так что льгота существенная.

7,6% вместо 30% или 14% по страховым взносам

Старые условия для применения льготы, которые остались в 2021 году:

Бизнес организован в форме юридического лица. Индивидуальные предприниматели не могут воспользоваться этой льготой, даже если ведут бизнес в сфере IT и соответствуют остальным критериям.
Компания получает не менее 90% дохода от следующих видов деятельности: а) разработка и продажа ПО и БД; б) адаптация, модификация, установка, тестирование, сопровождение ПО и БД.
Среднесписочная численность сотрудников (ССЧ) — не менее 7 человек. Чтобы рассчитать ССЧ, например, за месяц, нужно сложить численности сотрудников за каждый день и разделить на общее количество дней в месяце. Особенности расчета ССЧ смотрите в приказе Росстата от 27.11.2019 № 711.
Компания аккредитована в Минцифры и входит в реестр организаций, которые работают в области информационных технологий.

Чтобы получить аккредитацию, нужно направить в Минцифры заявление и справку. Бланки документов можно скачать на сайте ведомства.

Платить госпошлину не нужно. Минцифры примет решение об аккредитации в течение 30 рабочих дней после получения документов.

Кроме того, с 2021 года появились новые условия:

Компания должна продавать, обслуживать, тестировать только ПО и БД собственной разработки. Фирмы, которые продают или тестируют программное обеспечение других производителей, не смогут получить льготы.
Нельзя пользоваться льготой, если программное обеспечение и базы данных предназначены для размещения рекламы, поиска продавцов и покупателей, а также для заключения сделок. Например, те, кто разрабатывает инструменты для маркетинга, не смогут претендовать на льготу.

В 2020 году не было льготной ставки по налогу на прибыль для IT-компаний. Если такая компания использовала общий налоговый режим, то она платила налог по стандартной ставке 20%. Но организации из IT-сферы могли учесть отдельные виды затрат на льготных условиях и тем самым уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Списание затрат на НИОКР. Расходы на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки (НИОКР) можно учесть с коэффициентом 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ).

Например, если фактически на НИОКР потратили 200 тыс. рублей, то базу по налогу на прибыль можно сократить в полтора раза. В данном примере получается на 300 тыс. рублей.

Затраты на исследования и разработки должны входить в перечень, утвержденный постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988. Чтобы подтвердить право на льготу, бизнесмен предоставляет вместе с декларацией по налогу на прибыль отчет о НИОКР. Если у налоговиков возникали сомнения в обоснованности расходов, они могут проверить отчет с помощью независимых экспертов.

Никаких других условий для применения льготы по НИОКР нет. Главное — чтобы затраты были обоснованы и входили в утвержденный перечень.

«Мгновенная» амортизация. Обычно при покупке основных средств их стоимость списывается на затраты через амортизацию в течение срока использования. Это касается и электронной техники.

Но некоторые IT-компании имели право списать все расходы на компьютерную технику в том периоде, когда сделали покупку. Для этого организация должна была соответствовать условиям (п. 6 ст. 259 НК РФ):

Иметь аккредитацию в Минцифры.
Доходы от деятельности в области IT должны составлять не менее 90% в общей суммы, в т. ч. от иностранных заказчиков — не менее 70%.
Среднесписочная численность сотрудников должна быть больше 50 человек.

С начала 2021 года IT-компании смогут снизить ставку налога на прибыль почти в 7 раз. Вместо действующей ставки в 20% организации смогут платить только 3%.

3% вместо 20% по налогу на прибыль

Компания должна быть аккредитована в Минцифры.
Среднесписочная численность сотрудников должна быть более 7 человек.
Доля выручки от продажи, установки, адаптации, модификации и тестирования ПО и БД должна быть более 90%. При этом ПО и БД компания должна разработать самостоятельно. Продукты не должны быть предназначены для рекламы, поиска контрагентов и организации торговли.

Одновременно с начала 2021 года отменена «мгновенная» амортизация. Льгота по НИОКР сохранилась.

НДС не нужно было платить, если компания реализует ПО и БД: продает исключительные права на программу или предоставляет право пользования на основании лицензионного договора (п. 26 ст. 149 НК РФ).

Льгота по НДС применялась к программным продуктам, а не к бизнесмену, как происходит у других льгот. Поэтому получить освобождение от НДС при продаже ПО и БД могло не только юридическое лицо, но и индивидуальный предприниматель.

Льгота сохранилась, но распространяется не на все программные продукты. Чтобы получить освобождение от НДС, продукты компании должны соответствовать условиям:

Программа или база данных должна быть включена в реестр российского ПО.
ПО и БД не должны быть предназначены для рекламы, поиска продавцов и покупателей, а также для заключения сделок.

Критерии, по которым ПО и БД можно отнести к льготной категории, в законе не установлены. Общих разъяснений по этому вопросу ФНС и Минфин пока не выпустили. Если сомневаетесь в статусе своего ПО, направьте запрос в свободной форме в свою ИФНС и узнайте, можете ли вы применить льготу по НДС к конкретному программному продукту.

Бизнесмены, которые работают в области IT-технологий, в 2021 году продолжают пользоваться следующими льготами:

Возможностью списывать затраты на НИОКР с коэффициентом 1,5.
Освобождением от НДС при продаже программного обеспечения и баз данных.

С 2021 года начнут действовать и новые льготы:

Ставка по страховым взносам будет снижена до 7,6%.
Льготная ставка по налогу на прибыль составит 3%. Но одновременно отменят «мгновенную» амортизацию.

Чтобы пользоваться в 2021 году льготами по страховым взносам и налогу на прибыль, компания должна выполнять условия:

Получить аккредитацию в Минцифры.
Иметь среднесписочную численность сотрудников более 7 человек.
Получать от IT-деятельности долю выручки более чем в 90%. При этом компании необходимо продавать и обслуживать ПО и БД собственного производства.
Базы данных и программное обеспечение не должны быть предназначены для рекламы, поиска контрагентов и торговли.

Для льготы по НДС в 2021 году необходимо, чтобы:

Продаваемые программное обеспечение и базы данных были включены в российский реестр.
ПО и БД не были предназначены для рекламы, поиска контрагентов и торговли.

Минцифры опубликовало разъяснения для IT-компаний о применении льгот по налогам в рамках налогового манёвра 2021

Ранее для подготовки этих разъяснений при Министерстве была создана рабочая группа, в которую вошли представители отраслевых ИТ-компаний и профильных ассоциаций.

Заместитель министра цифрового развития, связи и массовых коммуникаций РФ Максим Паршин:

На сегодняшний день льготами «налогового маневра» воспользовалось уже около 6000 ИТ-компаний, что свидетельствует о востребованности этой меры поддержки.

Наша задача как регулятора сделать использование налоговых льгот максимально эффективным и снять возможные вопросы по их применению.

Для этого мы сформировали рабочую группу из тех представителей ИТ-компаний, которые непосредственно на практике сталкиваются с вопросами применения этих мер поддержки.”

Разъяснения раскрывают содержание терминов, которые использует законодательство для описания деятельности ИТ-компаний. В частности, услуг по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению.

Особо отмечено, что в договорах, первичных и иных документах могут использоваться термины и выражения, в том числе их иностранные версии, которых нет в нормативных актах.

Однако все они аналогичны по смыслу и содержанию тем понятиям, которые уже закреплены: программный комплекс, информационная система, веб-сайт, настройка, приложение, банк данных, внедрение, модернизация, переработка, конфигурирование, испытание, интеграция, поддержка и т.

д. Применять такие термины нужно исходя из их смыслового значения, а не формы.

Президент ГК InfoWatch и председатель правления АРПП «Отечественный софт» Наталья Касперская:

Любая новая практика требует разъяснений — это процесс адаптации закона к хозяйственной жизни, который не рассматривает отдельные ситуации, а пишется для отрасли в целом.

Минцифры России подошло к решению вопроса продуманно, создав рабочую группу из представителей бизнеса.

Только в случае, если такие разъяснения даются с участием профессионального сообщества, и бизнес и проверяющие органы начинают работать в одном смысловом поле.”

Директор ассоциации АПКИТ, председатель Совета ТПП РФ по развитию цифровой экономики Николай Комлев:

“Разработка, адаптация, внедрение, сопровождение ПО и связанные с этим Услуги и правоотношения – сложная область регулирования. У бизнеса возникают вопросы, касающиеся профессиональных терминов Налогового кодекса.

Для первой порции разъяснений выбраны самые горячие и в тоже время самые «простые» термины.

Помимо прикладной пользы для бизнеса, рабочая группа — это еще и хорошая площадка, где бизнес и государство учатся слышать друг друга и находить компромиссы.”

Источник: сайт Минцифры.

Налоговые льготы для IT-компаний в 2021 году

Какие налоговые льготы IT компании смогут применять в 2021 году

Для стимулирования развития IT-сектора 31 июля 2020 года был официально подписан специальный федеральный закон ФЗ № 265, подразумевающий особый «налоговый маневр» в сфере информационных технологий.

Задача проекта — в предоставлении налоговых льгот сразу по нескольким направлениям. Речь про вносы на пенсионное и медицинское страхование, налог на прибыль. Одновременно возникает возможность продажи программного обеспечения, услуг по его разработке без уплаты НДС.

В последнем есть масса нюансов, что привело к ряду возмущений в сфере IT.

Главный перечень налоговых новшеств для компаний сферы IT в будущем 2021 году

Уменьшение взносов по социальному и медицинскому страхованию суммарно сразу до 6 % (стандартная ставка составляет 15%) для всех штатных работников, включая главу предприятия, уборщицу, охранника.
Сокращение ставки по налогу на прибыль организации сразу до 3 % (стандартная ставка составляет 20%) для организаций, работающих по общей схеме.
Освобождение в полном объеме от НДС при продаже на территории РФ программного обеспечения при условии, что ПО входит в специальный реестр отечественных IT-разработки.

Особенности предоставления льготы по уплате НДС

Обнуление ставки регулируется подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Версия законодательства, действующая до 31 декабря 2020 года, предполагает возможность не облагать НДС компании, разрабатывающие программный IT-сервис, который предоставляет доступ к ПО в рамках специального лицензионного договора.

Аналогичное касается предприятий, ведущих разработку программ по заказу клиентов в тех случаях, когда необходимо передать заказчику все права на его применение (фактически речь идет только про передачу прав интеллектуальной собственности).

С 2021 года подобная льгота по НДС будет доступна только тем компаниям, которые внесли свой разработанный продукт в специальный реестр, включающий отечественные программы для работы БД и ЭВМ.

Подобное новшество представляет дополнительное и довольно серьезное препятствие для использования специальных льгот организациям, работающими в IT.

Наибольшую же проблему подобная норма составит для предприятий, работающих в рамках аутсорсинга (заказная разработка ПО для сторонних клиентов).

В законе относительно НДС отдельно указано, что льгота недоступна для площадок, которые предполагают возможность размещения рекламы. Также применение льгот по налогу на добавленную стоимость имеет следующие особенности:

Компания, работающая по общей системе налогообложения (ОСН) и реализующая ПО с использованием льгот по НДС, не имеет права принимать к вычету входящий налог на добавленную стоимость.
Если компания пользуется специальной льготой по НДС, то входящий размер налога на добавленную стоимость можно включать в себестоимость приобретенных товаров и услуг, что снижает налог на прибыль. Например, при покупке товара за 100 рублей плюс НДС в размере 20 рублей можно перенести на расходы уже 120 рублей (если предприятие работает с учетом налога на добавленную стоимость, то в затратах можно учитывать только 100 рублей).
Если клиент IT-компании работает в рамках общей системы ОСН с учетом НДС, то ему необходимо выставить счет на оплату (акт о выполненных услугах или иной документ по реализации) с выделенным отдельно налогом на добавленную стоимость по ставке 20 %. В противном случае покупатель не имеет права принятия к вычету НДС.
Если клиентом подобной IT-компании будет предприятие, работающее по упрощенной системе (УСН со ставкой налога в 6% или 15%), и она не будет пользоваться льготой, то здесь сотрудничество для покупателя будет невыгодным из-за невозможности принять НДС к вычету. Если же IT-компания будет работать с использованием нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость, то ее предложение по цене будет аналогичным, что и для организаций, работающих по «упрощенке».

Если сделать краткие выводы, то можно сказать:

Для небольших компаний, которые работают в рамках упрощенной системы налогообложения со ставками в 6 % или 15 %, подобные изменения в законодательстве не дадут практически никаких преимуществ.
Крупные предприятия, работающие в рамках общей системы налогообложения с крупными заказчиками, также, видимо, не смогут воспользоваться данной льготой, так как вынуждены клиентам предоставлять НДС для последующего вычета.
Компании на (ОСН), которые занимаются разработкой сайтов для клиентов, работающих по «упрощенке», не смогут использовать налоговые льготы из-за невозможности попадания в реестр.

В итоге на сегодня можно сказать, что лишение специальной льготы по налогу на добавленную стоимость значительно ухудшает положение компаний на общей системе или может оттолкнуть много клиентов. Для оценки ситуации необходим дополнительный анализ и расчет ситуации.

Размеры ставок для IT-компаний в 2021 (2020) году:

налог на прибыль — 3 % (20 %);
пенсионные взносы — 6 % (8 %);
обязательное медицинское страхование — 0.1 % (4 %);
социальное страхование — 1,5 % (2 %).

Как воспользоваться налоговыми льготами и соблюсти законодательство

Для получения законного права на применение перечисленных выше льгот с 1 января 2021 года компания должна оформить специальную аккредитацию Минцифры и включить собственный продукт в госреестр ПО. Дополнительно предприятие должно соответствовать 3 условиям:

Суммарная выручка от продажи программного обеспечения и баз данных должна составлять не менее 90 % от итогового объема. Одновременно для компаний, которые уже давно существуют на рынке, подобное условие должно выполняться в течение трех кварталов 2020 года (если мы рассматриваем 2021 год). Если предприятие было только создано, то данное условие должно выполняться для первой квартальной отчетности.
Среднесписочное количество работников в компании должно составлять не менее 7 человек (максимальный предел законодательством не определен, поэтому воспользоваться льготой могут и крупные компании-разработчики). Среднесписочное число сотрудников определяют делением общей численности персонала компании за 9 месяцев либо последний квартал для новой организации на общую продолжительность временного периода, учитываемого при расчете.
Для получения специальной льготы по налогу на добавленную стоимость необходимо подать пакет документов непосредственно через сайт госреестра, в котором находится ПО IT-компании. В число главных условий для получения подобной льготы входят: соответствие ПО кодам продукции и нахождение его в нужном классе, наличие исключительных прав на данное программное обеспечение, численность граждан РФ в компании не менее 50 % от всего штата персонала. Полный перечень условий указан в специальной методичке, находящейся на сайте реестра.

Как воспользоваться льготами IT-компании

Налог на прибыль, ставки медицинского и социального страхования

Для получения права уплаты налогов по льготным ставкам для аккредитации в Минцифре необходимо представить два документа:

справку, подтверждающую работу компании в сфере высоких информационных технологий, за подписью главы предприятия;
заявление о получении госаккредитации.

Данные документы необходимо направить курьером либо по почте в профильное министерство (адреса можно найти на сайте). Рассмотрение запроса занимает 6 недель с момента получения пакета.

Налог на добавленную стоимость

Получение льготы более сложное. Для этого необходимо выполнить следующие действия:

Открыть аккаунт компании в ЕСИА (если предприятие уже ранее сдавало отчетность по организации, то он уже есть).
Оформить ЭЦП для юридически значимой подписи заявлений (в большинстве случаев она уже есть у директора компании).
Подать заявление о проведении регистрации ПО разработчика в реестре через сайт последнего.

Для выполнения последнего пункта необходимо авторизоваться в реестре (для этого подойдут данные вашего аккаунта ЕСИА). Затем в «Личном кабинете» надо подать заявление и прикрепить к нему пакет документов, включающий устав и подтверждение права владения интеллектуальной собственностью. Полный пакет документов можно найти в официальной инструкции, находящейся на сайте реестра.

Решение о официальной регистрации данного заявления должно быть принято не позднее 20 рабочих дней с момента получения государственным органом полного пакета. В дальнейшем его рассматривает специализированный экспертный совет. Решение последний принимает в течение 65 дней (рабочих0, но на практике это происходит значительно быстрее.

Согласно действующему регламенту, внесение ПО в специальный реестр может занимать до 85 рабочих дней, поэтому процедуру необходимо начинать как можно раньше. Также ваше заявление могут вернуть с отказом в регистрации из-за неполноты представленных документов. Всего на сегодня в реестре находится более 8100 программных продуктов различного типа.

Как работать предприятию после получения специальных льгот

Взносы по соц- и медстрахованию, налог на прибыль

Главным условием здесь остается поддержание выручки от продажи программного обеспечения на уровне, как минимум, 90 % от суммарной и сохранение численности персонала на уровне более 7 человек. В заключенных договорах с контрагентами важно обратить внимание на точность формулировок (их можно взять непосредственно из условий по использованию налоговых льгот на официальном сайте Минкомсвязи).

В остальном работа не отличается, и компаниям необходимо следить за всем пакетом первичных документов, для того чтобы в них были указаны верных реквизиты и стоимость, были в наличии печати и подписи.
Непосредственно Минцифра будет вести постоянный мониторинг соблюдения требований с помощью статотчетов, которые по закону обязаны регулярно представлять все юридические лица, имеющие аккредитацию и пользующиеся льготами.
Налог на добавленную стоимость
Главным условием освобождения от налога остается наличие ПО в специальном реестре. Его могут оттуда исключить по одному из следующих оснований:

Самостоятельная подача заявления на исключение организацией-разработчиком.
Компания передала все права на владение ПО предприятию, которое в уставном фонде имеет более половины иностранного капитала.
Обнаружено представление в реестр неверных данных либо изменение сведений.
Выявление несоответствий в рамках ежегодного контроля действительности данных, указанных в реестре (при их наличии произойдет автоматическое исключение).
Отсутствие уведомления о появлении ключевых изменений в ПО в течение 5-и рабочих дней после их внесения.

Под ключевыми изменениями понимаются:

название программного обеспечения;
код в соответствии с действующим классификатором;
адрес хранения документации на разработанное ПО;
класс разрабатываемого ПО;
адрес интернет-страницы, где размещены сведения о стоимости.

Также есть иные основания для исключения из реестра в соответствующем пункте официальных правил.

В итоге государство сделало очень запутанной процедуру оформления специальной льготы по налогу на добавленную стоимость.

Для предотвращения проблем компаниям придется иметь в штате опытного юриста и постоянно следить за актуальностью информации в реестре.

Для справки: сегодня компании по юридическому сопровождению бизнеса берут за подобную услугу до 150 000 — 200 000 рублей, то есть она доступна только для довольно крупных разработчиков и дорога для небольших стартапов.

Основные изменения для компаний в сфере IT после завершения маневра

Сравним для примера размер налоговой нагрузки для предприятия в 2020 и 2021 годах при условии, что она имеет аккредитацию Минкомсвязи, а ее ПО не имеет регистрации в госреестре. Для примера приведем следующие исходные данные (все расчеты приведены в рублях в годовом исчислении):

суммарная выручка — 50 000 000 без учета НДС;
затраты на действия подрядчиков и приобретение товаров — 10 000 000 без учета НДС;
заработная плата персоналу на руки — 17 400 000;
НДФЛ с зарплаты персонала — 2 600 000;
НДС (входящий) — 2 000 000;
НДС с полученной выручки — 10 000 000.

Сравнение для компаний, работающих по ОСН

Отдельно здесь отметим случай, позволяющий радикально снизить нагрузку без обязательного включения ПО в специальный реестр. Для этого предприятию необходимо:

получить аккредитацию Министерства цифрового развития для льгот по уплате взносов на мед- и соцстрахование;
стать резидентом парка «Сколково» для дополнительных льгот.

Для ОСН расходы будут следующими (в скобках указаны цифры по ставкам 2021 года с учетом изменений):

взносы по социальному и медицинскому страхованию — 2 840 000 (1 560 000);
налог на прибыль при реализации с учетом НДС — 3 952 000 (631 200);
налог на прибыль при работе без учета НДС — 3 552 000 (571 200);
НДС — 8 000 000 (8 000 000);
итого без учета НДС — 6 392 000 (2 131 200);
итого с учетом НДС — 14 792 000 (10 191 200);
итого с учетом льгот «Сколково» — 2 840 000 (1 560 000).

Если предприятие не станет регистрировать собственное ПО в реестре и будет работать с НДС от реализации российским компаниям, то появится дополнительный налог в сумме 10 000 000 рублей.

Одновременно она сможет взять к вычету входящий налог и снизить последний до 8 000 000.

Здесь необходимо помнить, что НДС — это косвенный по принципу взимания налог, поэтому его платит конечный Потребитель, а компания только направляет физически его в бюджет, выступая в качестве налогового агента.

Если оценить ситуацию в нашем смоделированном примере, то сформированный при реализации НДС в размере 10 000 000 уплатит покупатель, а входящий — само предприятие.

Если на это взглянуть с точки зрения рынка, то для конечных клиентов продукт станет на 20 % дороже при условии, что им нет надобности в получении входящего НДС. В итоге вы можете потерять заказчиков, работающих по УСН, из-за большой разницы в стоимости продукта.

Если ваши клиенты работают по основной системе налогообложения, то для вас принципиально ничего не поменяется.

При рассмотрении расходов предприятия на уплату взносов на соц- и медстрахование, налогу на прибыль появляется очень серьезная разница.

В итоге можно сказать, что нынешний специальный маневр для организаций, работающих в рамках основной системы налогообложения, остается весьма интересным, учитывая, что все крупные предприятия сегодня работают с использованием НДС.

Минусом же станет потеря потенциальных клиентов, работающих в рамках УСН. Для их сохранения разработчику понадобится вносить собственное ПО в специальный реестр для оформления льготы в рамках специального маневра.

Сравнение для компаний, работающих по УСН со ставкой 6 %, с перечисленными выше коммерческими результатами (в скобках приведены суммы в 2021 году):

взносы по социальному и медицинскому страхованию — 2 840 000 (1 560 000);
УСН (6 %) — 1 500 000 (1 500 000).

В итоге компании получат серьезную экономию на уплате по медицинскому и социальному страхованию. Одновременно сумма налога по упрощенной системе снижается на размер подобных платежей в пределах 50 % от первоначальной суммы.

В нашем случае подобное уменьшение составит только 1 500 000, так как минимальный размер налоговых отчислений для подобных компаний должен составлять 3 % без учета НДФЛ сотрудников и взносов на социальное, медицинское страхование.

Для предприятия, работающего в рамках УСН со ставкой в 15 %, расчеты будут следующими:

взносы по социальному и медицинскому страхованию — 2 840 000 (1 560 000);
УСН (15 %) — 2 664 000 (2 856 000).

В данном случае предприятие получает значительную экономию на уплате страховых взносов. Одновременно растет налог по ставке 15 % из-за уменьшения затрат на страховые взносы. В итоге экономия не сохраняется.

Итоговые выводы

Относительно эффекта для компаний, работающих в IT, после завершения маневра можно сделать следующие выводы:

При работе в рамках ОСН и если на ней были все ваши ключевые клиенты, то вы в будущем году получите серьезное снижение нагрузки из-за сокращения ставок по налогам на прибыль и страховым взносам. Фактически в отдельных случаях может оказаться нагрузка по налогам ниже, чем у предприятий, работающих по ставке УСН в 6 %.
При работе по правилам ОСН и желании пользоваться дополнительной льготой по НДС для клиентов, работающих по УСН, то необходимо внести разработку в реестр (для услуги по созданию сайтов выполнить последнее невозможно).
При использовании во время работы ОСН, когда ваши клиенты преимущественно находятся за пределами страны, то либо налоговая нагрузка может быть почти нулевой, либо вы вовсе получите право возврата средств за исключением вычетов по налогу на добавленную стоимость (здесь все зависит от структуры ваших расходов при осуществлении деятельности).
При работе на упрощенной системе налогообложения вы получите хорошую экономию за счет взносов на социальное и медицинское страхование.
Для максимального сокращения налоговой нагрузки необходимо стать резидентом парка «Сколково» и получить специальную аккредитацию в Минцифре.