Возврат НДС при экспорте товара в 2023 году

Возможность вернуть налоги, в особенности возмещение НДС, интересует как предпринимателей, так и налоговиков. Все потому, что в законодательстве есть нюансы, которые приводят к спорам и разбирательствам. В статье поясним всю специфику возврата НДС для ИП и компаний, а также возможности для физических лиц.

Возврат НДС: что это такое и в чем его особенности

Говоря о возврате НДС, необходимо разобраться, что понимать под этим термином:

НДС к возмещению возникает, когда размер вычетов по НДС выше размера налога, который потом возвращается ИП и ООО на общей системе налогообложения.
Вычет НДС – это возможность ИП и физлица уменьшить НДС к уплате.
Возврат НДС при покупках в других странах.

Все три термина заменяют фразой «возврат НДС», поэтому в статье разберем каждый из случаев.

Упростить ведение налоговой и бухгалтерской отчетности поможет программа для автоматизации бизнес-процессов от Класс365. Она исключает ошибки при заполнении документов и помогает контролировать движение финансов в компании. Попробовать в действии полный функционал программы Класс365 можно прямо сейчас>>

Возмещение НДС

На возмещение НДС (первый вариант) могут рассчитывать компании и ИП, которые выплачивают НДС, т.е. налогоплательщики на основном режиме налогообложения. Процедура возврата НДС прописана в Налоговом кодексе.

Обязательство возникает, если размер вычетов по НДС выше размера налога, который уже выплачен в бюджет. Разница величин берется из данных декларации (т.е. факт должен быть зафиксирован и обоснован, доказан).

Особенности возмещения НДС одинаковы для юрлиц и ИП. По сути, право возврата может появиться у тех, кто платит НДС в принципе (то есть работает на основной системе налогообложения, а ИП и ООО на спецрежимах сюда не подходят, хотя есть пара исключений – о них во втором варианте).

Подробнее о том, какие налоги платит ИП на ОСНО, читайте тут>>

Вычет НДС

Второй вариант – собственно вычет НДС. Правила вычета записаны в главе 171 НК РФ.

Суть вычета – ИП или ООО может уменьшить размер НДС на определенную сумму в конкретных случаях. Например, право вычета есть при:

возврате товаров;
капитальном строительстве;
авансовых выплатах и т.д.

Нужно соблюсти условия:

участие в «цепочке» НДС (налогооблагаемых операциях);
наличие первичных документов на товар;
счет-фактура за операцию.

В рамках 171 статьи НК РФ получить вычет НДС без судебных разбирательств могут только ИП и ООО на ОСНО. Однако в судах рассматривались случаи, где вычеты заявляли спецрежимники, решившие учитывать НДС в своих операциях (быть в «цепочке»), и суды выносили решение по вычету в пользу бизнеса. Но учет НДС спецрежимниками – это исключение, а не правило.

Возврат НДС для физлиц (tax free)

И, наконец, вариант 3 – вернуть НДС, если куплен товар в другой стране.

Это возможно, если человек покупает товар у иностранной компании, которая стоит на учете в налоговых органах. Главное, чтобы был Договор и документ с расчетами, в котором была зафиксирована покупка. В этом случае можно вернуть НДС.

Если товар покупает за границей российский Гражданин, то он возвращает НДС (tax free) из бюджета другой страны. Это делается через банк.

Нюансы возмещения: особенности возврата НДС при экспорте из России

Ситуация, когда требуется возврат НДС в рамках разницы уплаченного и принятого НДС, обычно заботит предпринимателей-экспортеров. По п. 1 ст. 164 и ст. 165 Кодекса, такой бизнес применяет ставку 0% при продаже товаров за границу. И, следовательно, по декларации «цепочка» НДС у них не будет совпадать. Сумма вычетов будет превышать сумму начисленного НДС каждый квартал.

При этом факт разницы между вычетами и самим НДС – это не гарантия того, что НДС примут к возмещению. Есть практически 100% вероятность камеральной проверки, когда надо доказывать, что бизнес действительно отправил товар на экспорт. Ее суть – ФНС запрашивает большой объем документов, которые доказывают:

возможность применять пониженную ставку НДС при реализации;
размер «входящего» НДС.

Любопытно, что при возмещении НДС ИП или ООО на ОСНО, которые торгуют внутри своей страны, проверка проходит проще. Придется только предъявить документы, доказывающие «минусовую» разницу между суммой налога и вычетами, которые можно получить из бюджета.

Сроки возврата НДС

Налоговый Кодекс предполагает, что может быть два порядка возврата НДС – общий и заявительный. Сроки в каждом случае свои.

Общий порядок: срок

Срок камеральной проверки – два месяца. Если налоговики заподозрят, что вы нарушили Закон, проверка может затянуться до трех (по п.1 ст.176 НК РФ).

Сейчас ФНС рассматривает возможность сократить этот срок, запустив проект в пилотном режиме, но пока о результатах говорить рано;
Если камеральная проверка не показала нарушения, то в ФНС должны в течение недели решить – возместить НДС в целом виде или часть.

Деньги перечисляют на счет в срок до пяти дней.

Таким образом, возвратить НДС в рамках общего порядка можно как за два месяца, так и за 12 дней.

Заявительный порядок: срок

В 176.1 статье НК РФ указано, что можно рассчитывать на возврат в рамках заявительного порядка, если соблюсти все условия. Например, иметь уплаченные налоги за три периода и поручителя. Об этом ниже.

Чтобы не пропустить срок уплаты налога, воспользуйтесь бухгалтерским календарем на 2021 год>>

Заявительный порядок предусматривает короткий срок работы – за пять дней после оформления декларации бухгалтер должен направить заявление о возмещении НДС. Налоговики же обязаны разобраться с заявкой за пять дней и решить – отказать или возместить НДС.

Кто может вернуть НДС в ускоренном порядке

Возможности ограничены. Разрешен заявительный порядок только:

Большим компаниям – налогоплательщикам. Имеются в виду юрлица, у которых сумма налогов и взносов была не менее 2 млрд рублей за три года.
Резиденты территории опережающего социально-экономического развития или Владивостокского порта. За компанию или ИП должен вступиться поручитель.
Если есть поручительство крупной компании (с 2 млрд налогов и взносов в последние три года) или банка с уставным капиталом в 1 млрд рублей.

Что делать, если налоговики нарушают сроки возврата

При нарушении сроков возврата НДС предусмотрены пени в размере ставки рефинансирования за день просрочки с 12-го дня после окончания камеральной проверки с положительным решением. Это указано в п. 10 ст. 176 НК РФ.

Таким образом, если налоговики забыли вернуть НДС после камеральной проверки, следует им напомнить – в 90% случаев инспекторы быстро отправят деньги, чтобы избежать увеличения количества пени. Либо же стоит обратиться в суд – эти дела выигрывает бизнес.

Возврат НДС для юридических лиц: пошаговая инструкция

Шаг 1. Подготовить и отправить декларацию по возврату

Учитывая, что возврат НДС делает бизнес на ОСНО с бухгалтером, все декларации ведутся в специальных сервисах, а расчеты делаются автоматически.

После отправки у налоговиков есть время на рассмотрение и выявление ошибок. Если есть нарушения, продолжайте читать схему со второго шага. Если нарушений нет – сразу переходите на шаг 6.

Контролировать правильность ведения документов вам поможет программа Класс365. В работе программа электронного документооборота ускорит согласование и утверждение документов, заполнит их автоматически на основе имеющейся базы данных. Воспользуйтесь плюсами программы Класс365 уже сегодня >>

Шаг 2. Получить акт проверки, если нарушения выявлены

Это специальный акт, который составляется с описанием найденных нарушений. Его необходимо изучить и оспорить, если получится (см. шаг 3).

Шаг 3. Возражения для налоговиков – в письменном виде

Если бухгалтер сможет отразить выпад налоговиков, то в течение месяца составляется список возражений с указаниями причин и сопроводительными документами (п. 6 ст. 100 НК РФ). Документ делается в свободной форме, в письменном виде.

Шаг 4. Рассмотрение возражений и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности

Налоговики рассматривают возражения в течение 10 дней. И принимают решение:

возместить НДС (частично или в полном размере);
привлечь налогоплательщика к ответственности (и на каком основании);
не привлекать, но и не возвращать НДС.

Шаг 5. Зачет НДС в счет погашения задолженности, если зафиксирована недоимка

Если налоговики видят в системе недоимку, то засчитывают НДС в счет ее погашения. В том случае, когда возврат НДС не покрывает недоимку, налогоплательщик обязан сам ее погасить. Если же возврат больше или равен ей, то можно считать, что налоги уплачены.

Шаг 6. Решение о возврате НДС, когда налоговики не обнаружили ошибок в декларации

Все решают налоговики в рамках камеральной проверки. Вывод о возврате НДС должен быть сделан в течение недели после окончания проверки. Еще дается 5 дней на банковское оформление.

Шаг 7. НДС возвращается на счет бизнеса, если у компании или ИП нет недоимки налогам, выплачены пени и штрафы

Если НДС вернули в срок, то процесс возврата считают оконченным. Если же налоговики нарушили, они обязаны заплатить пени. Их можно требовать через суд. Решение судьи в этом случае будет на стороне налогоплательщиков.

Шаг 8. Получение процентов за нарушение срока возврата НДС

Можно не только вернуть НДС, но и «заработать» на пени, которые накопились во время судебных разбирательств.

Налоговики должны перечислить проценты пени в размере 1% от ставки рефинансирования (ежедневно).

Вести налоговую и бухгалтерскую отчетность поможет программа от Класс365. Она исключает ошибки при заполнении документации и помогает контролировать движение денег в компании. Попробовать в действии полный функционал программы Класс365 можно прямо сейчас>>

Единый компенсационный центр возврата НДС: мошенничество

Из-за удаленной работы увеличивается время, проведенное за компьютером и количество интернет-мошенничеств. «Фишкой» второго полугодия 2020 года стали сайты-фейки «Единый центр компенсации НДС».

Их названия могут меняться: «Единый компенсационный центр возврата НДС» или «Единый центр компенсации невыплаченных денежных средств» — от перестановки слов суть мошенничества не меняется. Люди видят фейковый сайт и думают, что это ресурс государственных органов, так как дизайн очень похож.

На главной странице сайта (на самом видном месте) указана ссылка на якобы принятое постановление. Суть фейка – государство, наконец, позаботилось о гражданах и дает возможность получить компенсацию за купленные иностранные товары.

Человек сам вводит последние цифры своей банковской карты в форму и свое имя и фамилию. Система пишет, какое количество денег якобы можно получить. После этого предлагается оплатить Услуги – консультацию, заполнение анкеты и т.д. Все эти деньги человек сам перечисляет мошенникам с карты. Естественно, никаких компенсаций не перечисляется.

Если бы пользователи интернета хотя бы раз прочитали Налоговый кодекс, то поняли, что они имеют право на возврат НДС только в случае покупок за границей и ввозе товаров из-за рубежа (по системе tax-free).

В ФНС уже знают о мошенничестве и напоминают, что государственные органы никогда не требуют от получателя предварительной оплаты услуг. Если у вас возникли вопросы, является ли сайт, напоминающий ресурс ФНС, действительно государственным, лучше обратиться в ближайшую инспекцию или позвонить по горячей линии 8 (800) 222 22 22.

Возврат НДС для физических лиц

При возврате НДС другой страны в рамках tax free обычно говорят о «такс фри», а не НДС. Поэтому если вам говорят о возврате НДС для физических лиц, то это либо мошенничество, либо кто-то путает НДС с НДФЛ.

Действительно, НДФЛ (13%) можно вернуть при покупке квартиры, затратах на образование и лечение. Но не НДС.

Если же вы хотите вернуть НДС на покупки за границей на выезде из страны, то нужно:

пройти оформление на таможне;
убедиться, что магазин, в котором куплена вещь, участвовал в системе tax free;
не пользоваться вещами до прохождения контроля (даже куртки должны быть в пакете с биркой, а не надеты на вас);
уложиться в срок проставления печати;
соблюсти минимальную сумму покупки.

Возврат НДС для физических лиц на карту

Такс фри могут вернуть как наличными, так и на карту.

Сама схема возврата выглядит так:

приобретается довольно-таки дорогостоящий товар (минимальную сумму такс фри для каждой страны стоит посмотреть перед выездом);
форма для вычета оформляется прямо в магазине или же через оператора;
на таможне товар проверяется и ставится печать на форму;
форма отправляется в магазин или посреднику письмом или через другого посредника;
возврат НДС для физических лиц приходит на карту или наличными через банк.

Обратите внимание, что мы говорим о возврате НДС для физлиц в рамках tax free на границе. При предъявлении специальных документов и запечатанного товара таможенникам.

Если вам кто-то предлагает сделать возврат на карту после покупки иностранных товаров в России – это мошенничество.

Возврат НДС при экспорте из России: расчет, пример, сроки, документы (заявление), порядок — Контур.Бухгалтерия

Мало быть экспортером товаров и услуг. Для возврата НДС проверьте, соблюдаете ли вы следующие требования.

Вы — плательщик НДС. Компании на спецрежимах в стандартных условиях не претендуют на возврат налога. Если спецрежимник — налоговый агент, то оформить вычет он может (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Вы используете купленные ТМЦ, за покупку которых предъявлен «входящий» НДС, в коммерческой деятельности, подпадающей под обложение НДС.
Вы получили от поставщиков верно оформленные счета-фактуры.

Ситуация, когда возникает НДС к возврату

НДС к уплате в бюджет — это разница между исчисленным и «входящим» НДС. Ставки по налогу бывают разные: 0, 10 и 20 %. Большая часть операций облагается налогом по самой крупной ставке.

При реализации товаров на территории России НДС к возврату обычно не возникает, так как НДС с цены продажи всегда превышает «входящий» НДС.

Например, ООО «Альфа» занимается продажей пластиковых труб. Цена — 120 рублей, в том числе НДС — 20 рублей. Для производства «Альфа» закупает гранулированный пластик по цене 60 рублей, в том числе НДС — 10 рублей. Налог к уплате составит:

20 — 10 = 10 рублей — сумма НДС к уплате.

К тому же ситуации с возвратом НДС из бюджета привлекают внимание налоговой. Про это читайте подробнее в нашей статье про безопасную долю вычетов по НДС.

Но в случае с экспортом ситуация меняется. В нашем примере ООО «Альфа», продавая трубы за рубеж, начисляла бы НДС по ставке 0 %, то есть 0 рублей. А вот «входящий» НДС за сырье сохраняется в том же размере. Значит «Альфа» может вернуть из бюджета 10 рублей налога.

Если вы хотите узнать больше про экспортный НДС, читайте нашу статью «НДС при экспорте».

Право на возврат НДС регулирует ст. 176 НК РФ. Возмещение проходит по стандартным правилам, о которых мы рассказали в статье «Возврат НДС для юридических лиц». Придерживайтесь следующего порядка.

Подтверждаем право на нулевую ставку НДС

В течение 180 дней налогоплательщик обязан подтвердить обоснованность применения нулевой ставки по налогу. При вывозе товаров за рубеж срок считается со дня их помещения под таможенную процедуру экспорта. А для работ и услуг срок определяется в зависимости от их характера и вида. Подтверждение проходит в два этапа.

Собираем пакет документов

В течение 180 дней нужно подготовить пакет документов, подтверждающий, что товар был экспортирован в другую страну. Перечень зависит от вида товара или услуг, а также способа их транспортировки. Полный пакет документов перечислен в ст. 165 НК РФ:

контракт с иностранным покупателем;
таможенная декларация на экспортируемый товар;
товаросопроводительные документы;
грузовая накладная;
коносамент;
морская накладная;
пояснения и другие документы.

При экспорте в страны ЕАЭС от вас потребуют заявление покупателя с отметкой его налогового органа о ввозе товара и уплате всех косвенных налогов или о том, что ввоз товара не облагается НДС.

Если заявлений очень много, можно предоставить их перечень по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@.

Но есть условие — импортеры ранее должны были самостоятельно предоставить эти заявления в налоговую. Проверьте наличие документа в базе ФНС на официальном сайте.

Если на сайте вы ничего не нашли, то перечень не примут. Придется подавать непосредственно заявление от импортера.

Заполняем декларацию по НДС

В декларации по НДС экспортеры заполняют следующие разделы:

титульный лист;
раздел 1 — суммы НДС к возмещению или уплате;
раздел 4 — суммы НДС с подтвержденной нулевой ставкой;
раздел 5 — налоговые вычеты;
раздел 6 — суммы НДС с неподтвержденной нулевой ставкой.

После заполнения декларации ее нужно вместе с подтверждающими документами сдать в налоговый орган по местонахождению организации.

Пишем заявление на возврат НДС

Одновременно с декларацией и документами рекомендуем подать заявление о возврате налога, чтобы сэкономить время. Форма заявления закреплена в Приложении 8 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-8/182@.

Проходим камеральную проверку по НДС

После получения декларации и подтверждающих документов ИФНС начинает камеральную проверку. Стандартный срок — 2 месяца (ст. 88 НК РФ). Для добросовестных налогоплательщиков с октября 2020 года этот срок ускорили до 1 месяца (Письмо ФНС № ЕД-20-15/129@ от 06.10.2020). Однако двухмесячный срок может быть продлен до 3 месяцев, если налоговая посчитает это необходимым.

Важно! После подачи уточненной декларации срок проверки начинают отсчитывать со дня ее предоставления в налоговую.

По результатам проверки ИФНС определит, есть у вас право на возврат НДС или нет. Если решение инспекции вас не устроит, его можно оспорить в течение месяца со дня получения акта о результатах камеральной проверки (ст. 100 НК РФ).

Устраняем неустойки, пени и штрафы по налогам

ФНС возмещает налоги только тем плательщикам, у которых нет неустоек, пеней и штрафов по налогам и сборам. Если они есть, то сумма НДС к возврату сначала будет направлена на их погашение, а остаток перечислят вам.

Важно! Если НДС к возврату не хватит на погашение неустоек, штрафов и пеней, остаток задолженности обязаны закрыть вы.

Приняв решение о возврате налога, инспекция в течение дня направляет в казначейство поручение на возврат. Перевод обрабатывается в казначействе до 5 рабочих дней.

Рекомендуем облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В программе можно вести учет экспортных операций и проверять декларацию по НДС до ее сдачи в налоговую. Система сделает предварительный расчет НДС, даст подсказки по легальному сокращению суммы, недостающим документам и возможным ошибкам в учете. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

Все организации пользуются коммунальными услугами: отоплением, водой, электричеством, вывозом мусора, водоотведением и пр. Порядок обложения стоимости коммунальных услуг налогом на добавленную стоимость зависит от того, кто оказывает услуги и как происходит оплата.

, Елизавета Кобрина

Регистры налогового учета по НДС — это документы, которые обобщают данные налогового учета и помогают рассчитывать базу для исчисления налога. Их используют, когда данных из регистров бухучета недостаточно. Разберемся, какие есть налоговые регистры по НДС и как их вести.

, Елизавета Кобрина

Розничные магазины и другие торговые организации, которые продают товары конечным потребителям, тоже платят НДС. Рассмотрим, особенности в расчете и уплате НДС, заполнении книги продаж и бухгалтерском учете.

, Михаил Кобрин

Возмещение НДС при экспорте

Осуществление экспортных операций для российских бизнесменов выгодно с экономической точки зрения. Так как деятельность экспортеров приводит к улучшению экономических показателей страны и росту платежного баланса, такую деятельность государство старается поощрять.

Законом предусмотрены две важные льготы для компаний, продающих товары за границу: нулевая ставка и возврат входного налога на добавленную стоимость.

Именно такие особые условия дают экспортерам большую выгоду по сравнению с торговлей внутри страны. Воспользоваться особыми условиями может любой российский участник внешнеэкономической деятельности.

Однако чтобы применить нулевую ставку и вычет для конкретной сделки, необходимо соблюдение ряда условий, например: собрать особые документы, соблюсти сроки их подачи и сделать правильное оформление.

В статье мы постараемся подробно рассказать о всех тонкостях возмещения НДС при экспорте. Однако если ранее вы никогда не сталкивались с данным вопросом, то желательно проконсультироваться с опытным специалистом.

Хотите разобраться, но нет времени читать статью? Юристы помогут
Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажете
С этим вопросом могут помочь 8 юристов на RTIGER.com

Решить вопрос >

Когда возможен возврат НДС при экспорте из России

Хотя это две разные налоговые льготы, вернуть НДС при экспорте из России можно только при условии, если была подтверждена нулевая ставка. Отгружать товар за границу по ставке в 0% можно в том случае, если имеет место факт реального пересечения таможенных границ. Это может подтвердить только таможня, если пропустит товар и поставит отметку на копии таможенной декларации.

Право на 0% ставку имеют только экспортные операции, подтверждаемые самим фактом экспорта и реального пересечения товарами российской границы. Лишь эта категория налогоплательщиков может рассчитывать на возврат НДС при экспорте из России.

Факт вывоза товаров из России заверяется таможенной службой в виде специальной отметки на копии таможенной декларации. И только в этом случае можно начинать процедуру компенсации входного НДС.

Особенностям налога на добавленную стоимость при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса России.

Так как Россия входит в таможенный союз ЕАЭС, то нормы подтверждения экспортных сделок отражаются в договоре о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (приложение № 18) и в НК РФ (ст. 165).

Экспортно-импортные операции: вычет НДС

Налогоплательщики, совершая экспортные или импортные операции, не лишаются права на вычет входного или ввозного НДС, в силу того, право на вычет могут реализовать только налогоплательщики НДС. Необходимо сделать акцент на том, что вычет НДС – это право налогоплательщика, а не его обязанность. Рассмотрим основные правила применения вычета по экспортным и импортным операциям.

Реализация товара на экспорт является объектом налогообложения (если не предусмотрено иное). В силу этого, экспортеры имеют право на вычет.

Вычет НДС по экспорту — это вычет «входящего» НДС по тем товарам, работам, услугам, которые были приобретены на территории РФ и которые являются составной частью того, например, товара, который реализуется на экспорт. Как известно, НДС — косвенный налог, участвует в формировании цены товаров, работ, услуг.

В силу этого, при выполнении всех остальных условий вычета, «входящий» НДС, выделенный в цене приобретенных товаров, работ, услуг, налогоплательщик может принять к вычету.

Пройдите обучение на соответствие профстандарту «Бухгалтер» и получите Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часов Курс «Бухгалтерский и налоговый учёт, отчетность, налоговое планирование при ОСНО. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»

Порядок применения вычетов при экспорте зависит от того, какие товары экспортируются — сырьевые или несырьевые.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты как обычно — при покупке ТРУ.

Экспортеры сырьевых товаров «входной» НДС принимают к вычету в квартале, когда собраны документы, подтверждающие ставку 0%. Если документы в 180-дневный срок не собраны, вычеты заявляют в уточненной декларации за квартал экспортной отгрузки.

Налоговое законодательство устанавливает следующие правила вычета «входного» НДС при экспорте.

При реализации сырьевых товаров на экспорт

Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (вступает в силу 01.07.2018 года, но можно пользоваться раньше).

К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ).

Перечень Правительства содержит 14 разделов, в каждом из которых указаны коды из Товарной Номенклатуры ВЭД. Например, в раздел 7 «Черные металлы» включены коды 7204 — 7204 50 000 0. Ими обозначаются отходы и лом черных металлов, слитки черных металлов для переплавки с различными характеристиками.

Налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 (п. 9 ст. 167 НК РФ)

По сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет. Все дело в том, что фактически формулировка п. 3 ст.

172 НК РФ указывает на то, что вычет НДС по сырьевым товарам производится в полном объеме на дату определения налоговой базы по операции экспорта данных товаров (подобному выводу есть косвенное подтверждение в Письме Минфина России от 26.04.2016 № 03-07-08/24230). То есть п. 3 ст. 172 НК РФ следует считать специальной нормой по отношению к п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

Все это говорит о том, что по сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет.

Вычеты отражаются в разд. 4 декларации по НДС. Величина этих вычетов не коррелирует с показателями разд. 3 декларации. Данные разделов 3 и 4 обобщаются в разд. 1 декларации.

Особенности вычета до 01.07.2016

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 июля 2016 года принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (п.

3 ст. 172 НК РФ и абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). Если заявить вычет сразу не получилось, то необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.

«Необходимо отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, некоторые суды считают, что заявить вычет «входного» НДС по экспортной операции нужно в том периоде, в котором соблюдены все условия его применения согласно п. 1 ст. 172 НК РФ.

А значит, подавать уточненную декларацию за период, в котором подтверждена нулевая ставка, нет оснований (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.

2008 № А52-154/2008).

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, вы вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали вам в возмещении (Постановление от 30.06.2009 № 692/09). Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ)».

При реализации несырьевых товаров на экспорт

Организация вправе принять к вычету НДС в общеустановленном порядке:

после принятия на учет товаров;
при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований законодательства;
при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты при экспорте несырьевых товаров могут быть заявлены:

по усмотрению налогоплательщика в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ или ввезенных им на территорию РФ товаров;
возможно принятие к вычету НДС, предъявленного покупателю на основании одного счета-фактуры, частями в разных налоговых периодах (Письмо МФ РФ от 12.09.2017 № 03-07-10/58705);
нельзя «разделить» вычет, основанный на одном счете-фактуре на поставку объектов ОС, НМА, оборудования к установке (Письмо МФ РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).

Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, отражаются в разделе 3 декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС.

Таким образом, в настоящее время особые правила установлены для вычета НДС при экспорте:

сырьевых товаров;
несырьевых товаров, но в части товаров, работ, услуг, которые были приобретены до 1 июля 2016 года.

По этим операциям вычет может быть заявлен только в том квартале, когда подтвержден факт экспорта, либо по истечении 180 дней. Если факт экспорта не подтвержден, то, необходимо исчислить НДС с этих операций, а также можно заявить к вычету входной НДС.

Вычет НДС по импортным операциям

Порядок исчисления и уплаты НДС по импортным операциям регулируется одновременно:

Налоговым кодексом РФ;
Таможенным кодексом ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (вступил в силу 01.01.2018);
Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Однако вычет «ввозного» НДС осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

При осуществлении импортных операций организация имеет право на вычет «ввозного» НДС. Условия вычета следующие:

Первое. Товар ввезен без таможенного оформления или в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ) и факт ввоза подтвержден декларацией на товары:

выпуска для внутреннего потребления;
временного ввоза;
переработки вне таможенной территории;
переработки для внутреннего потребления.

Второе. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.

Третье. Товар принят к учету.

Четвертое. Факт уплаты налога (самим налогоплательщиком или посредником за счет его средств) подтвержден соответствующими первичными документами.

Факт уплаты налога подтверждается:

Таможенной декларацией;
Платежными документами (получатель — таможенный орган).

В книге покупок регистрируются таможенная декларация, иные документы.

Авансовые платежи — не считаются уплаченными в счет «ввозного» НДС до момента, когда таможенные органы востребуют эту сумму. Так как считается, что это собственность налогоплательщика.

Нулевая ставка НДС и вычеты при экспорте товаров в 2020 — 2021 годах | «Правовест Аудит»

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС при экспорте применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

На сбор пакета документов дается 180 календарных дней, начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Порядок действий экспортера такой:

При отгрузке товаров на экспорт Продавец должен выписать счет-фактуру с 0 ставкой НДС при экспорте в обычном порядке, но регистрировать этот счет-фактуру в книге продаж пока не нужно.

Налоговая база по НДС возникает на последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п.9 ст.167 НК РФ). Поэтому «нулевой» счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж того квартала, в котором продавец соберет документы для подтверждения нулевой ставки НДС.
Если документы удалось собрать до истечения 180 дней, то, как уже говорилось, счет-фактуру с нулевой ставкой НДС нужно зарегистрировать в книге продаж и соответственно отразить в Разделе 9 декларации по НДС того квартала, в котором собраны документы. Исчисление НДС по таким операциям отражается в Разделе 4 декларации по НДС.

Одновременно с представлением декларации в налоговый орган должен быть представлен и пакет документов (п.9 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если по истечении 180 календарных дней собрать пакет документов не удалось, реализация товаров облагается НДС по ставкам 10% или 20% (п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Причем налог необходимо рассчитать за тот квартал, в котором состоялась отгрузка товаров на экспорт (п.9 ст.167 НК РФ).

Для этого налогоплательщику необходимо составить новый счет-фактуру в одном экземпляре, исчислив по отгруженным товарам НДС по ставке 10% или 20% и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором произошла отгрузка экспортных товаров (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Кроме того, необходимо представить уточненную декларацию по НДС, отразив операции с неподтвержденной нулевой ставкой в Разделе 6 декларации, предварительно уплатив недоимку и соответствующие пени (ст. 81, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

НДС, исчисленный к уплате при не подтверждении экспорта можно будет принять к вычету, если впоследствии налогоплательщику все-таки удастся собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если налогоплательщик не собирается подтверждать ставку 0% в будущем, то на основании п.п.1 п.1 ст.264 НК РФ НДС, исчисленный по ставке 20% или 10% можно учесть в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Датой признания таких расходов является 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (Письмо Минфина России от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12, Письмо ФНС РФ от 24.12.

2013 N СА-4-7/23263).

Обратите внимание, при расчетах в иностранной валюте налоговая база по НДС при экспорте товаров в любом случае определяется по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товаров (п.3 ст.153 НК РФ), даже если от покупателя была получена предоплата. Поэтому при получении аванса в счет экспортной поставки, налоговые базы по НДС и налогу на прибыль будут различны.

Также отметим, что при применении нулевой ставки НДС в некоторых случаях вычет НДС, относящегося к таким операциям, производится в особом порядке.

При экспорте (вывозе) товаров в страны ЕАЭС (Белоруссию, Казахстан, Киргизию и Армению) также применяется нулевая ставка НДС. Но порядок подтверждения нулевой ставки установлен Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г.

Астане 29.05.2014) (далее Протокол). Перечень документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, приведен в п.4 Протокола (это договор, транспортные и товаросопроводительные документы и др.), а особенности их представления регулируются п.1.3 ст.165 НК РФ.

В отличие от «обычного» экспорта для подтверждения нулевой ставки НДС вместо таможенной декларации необходимо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором. Такое заявление с отметкой своего налогового органа российскому продавцу должен передать иностранный покупатель.

Но вместо заявления можно представить перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика) (утв. Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@). При представлении перечня заявлений в электронной форме транспортные документы вместе с декларацией по НДС можно не представлять (п.1.3 ст.165 НК РФ).

Также отметим, что при экспорте в страны ЕАЭС 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки отсчитывается от даты отгрузки товаров, т.е. с даты первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика) или иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС (п. 5 Протокола).

До 2018 года применение нулевой ставки НДС было обязательно. Ведь ставка налога — это не льгота, и нормы НК РФ не предусматривают выбор ставки налогообложения (Определении ВС РФ от 20.02.2015 г. N 302-КГ14-8990 (См. Письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).

Но с 1 января 2018 г. налогоплательщики получили возможность отказаться от применения нулевой ставки НДС, правда лишь в некоторых случаях и при определенных условиях.

Отказаться от ставки 0% можно только при экспорте товаров, а также по работам и услугам, связанным с экспортом и указанным в пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п.1 ст.

164 НК РФ, например, по международным перевозкам экспортируемых товаров (п.7 ст.164 НК РФ). Но все не так просто.

Отказаться применять нулевую ставку можно только в отношении всех операций, по которым такой отказ предусмотрен п.7 ст.164 НК РФ и только по ним.

Например, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС в соответствии с п.7 ст.

164 НК РФ, он автоматически отказался от нулевой ставки и при экспорте товаров и при международной перевозке экспортируемых товаров, но он обязан применять нулевую ставку НДС, если будет оказывать услуги перевозки импортируемых товаров, поскольку отказ от ставки 0% по таким услугам не предусмотрен.

Также обратите внимание, что нельзя отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан, Армению и Киргизию, т.к.

при экспорте товаров в страны ЕАЭС действует международное соглашение (ст.7 НК РФ), устанавливающее обязательное применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (п.1 ст.

72 Договора о Евразийском экономическом союзе и п. 3 Протокола).

Поэтому, если налогоплательщик отказался от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, экспорт товаров в страны ЕАЭС все равно должен облагаться по нулевой ставке.

Чтобы не применять нулевую ставку НДС необходимо представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию, причем сделать это нужно заранее — не позднее 1-го числа квартала с которого налогоплательщик хочет отказаться (п.7 ст.164 НК РФ). Т.е. если у налогоплательщика «случайно» возникла разовая экспортная операция, а он заранее не отказался от применения нулевой ставки НДС, ему придется применять ставку 0 %.

Отказаться от применения нулевой ставки можно не менее чем на 12 месяцев.

Самые существенные налоговые риски возникают у российских покупателей услуг и работ, облагаемых по нулевой ставке НДС. Т.е. если, например, по услугам международной перевозки товаров (в т.ч.

по транспортно-экспедиционным услугам) заказчик получит счет-фактуру со ставкой НДС 20%, и примет к вычету эту сумму налога, налоговый орган откажет в вычете НДС. Причем судебная практика в таких ситуациях не на стороне налогоплательщиков (Определение ВС РФ от 03.09.

2014 N 307-ЭС14-314, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.03.2019 N Ф05-1400/2019, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.03.2020 N Ф06-57939/2020, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14.11.2014 по делу N А33-3050/2013; Определение Верховного Суда РФ от 20.02.

2015 N 302-КГ14-8990). Кроме того, неправомерно предъявленный НДС покупатель не может учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.170, п.19 ст.270 НК РФ).

У экспортеров-продавцов есть риск, что покупатель взыщет с него незаконно предъявленные 20% НДС как неосновательное обогащение (См. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.

2012 N 16627/11 по делу N А40-127287/10-89-913, Постановления ФАС ВСО от 22.03.2012 по делу N А19-10351/2011, от 20.12.2010 по делу N А33-437/2010, ФАС МО от 08.02.2012 по делу N А40-8404/07-37-86, от 25.01.

2012 по делу N А40-7806/11-22-60).

Кроме того, если на экспорт отгружались сырьевые товары или налогоплательщик неправомерно предъявил 20% НДС по работам или услугам, облагаемым по ставке 0%, есть риск «доначисления входного НДС». Т.е.

налоговые органы уберут вычеты, произведенные до определения налоговой базы и (или) на дату отгрузки товаров (работ, услуг) восстановят суммы НДС, ранее принятые к вычету по таким операциям.

Это связано с тем, что при применении нулевой ставки НДС по вышеперечисленным операциям действует особый порядок вычетов (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Ответ на данный вопрос зависит от того какой товар отгружается на экспорт, а также когда товары (работы, услуги), задействованные в экспортных операциях были приняты к учету.

С 1 июля 2016 года налоговый вычет по НДС при экспорте товаров, не относящихся к сырьевым, производится в обычном порядке после отражения приобретений в учете (п.3 ст.172 и п.10 ст.165 НК РФ).

Если же на экспорт отгружаются товары, относящиеся к сырьевым или в экспортных операциях задействованы «старые» приобретения (т.е. товары, работы, услуги, принятые к учету до 01.07.2016), то входной НДС по ним подлежит вычету в особом порядке.

Такие вычеты производятся на момент определения налоговой базы по НДС, т.е. в квартале, в котором подтверждена нулевая ставка НДС.

А если в течение 180 дней собрать пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС не удастся, то вычеты НДС будут произведены на дату отгрузки товаров (в уточненной декларации).

Соответственно вычеты НДС, относящиеся к экспорту сырьевых товаров или по «старым» приобретениям отражаются в книге покупок только при определении налоговой базы по экспорту, а в декларации по НДС суммы таких вычетов отражаются в «экспортных» разделах: в Разделе 4 (если ставка 0% подтверждена) или в Разделе 6 (если в течение 180 дней собрать пакет документов не удалось).

Если на экспорт отгружаются несырьевые товары, принятые к учету с 01.07.2016 г. и позднее