ГАПОУ ЧР В 2021 году производить учёт информации об основных средствах можно по новым правилам, установленным в ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Новый Стандарт приходит на замену ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», который полностью утратит силу 1 января 2022 года.
Между старым стандартом и новым есть существенные различия, разобраться в нюансах которых мы постараемся в этой статье.
Важно: применять «Основные средства» можно начиная с этого года.
Действующие правила учёта основных средств в 2021 году
Под основными средствами подразумевают материальные объекты, которые используются организацией для производства или реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. Управление организацией также входит в этот список.
В 2021 году действуют правила, установленные в стандарте ПБУ 6/01, который был утверждён в 2001 году.
Под «Основными средствами» в Налоговом Кодексе РФ понимается часть имущества, которое используется для производства или реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 тысяч рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).
По действующим правилам организации могут устанавливать предельную стоимость объекта или, другими словами, актива, который выполняет условия основного средства в учётной политике.
Этот лимит, в свою очередь, не должен превышать 40 тысяч рублей за единицу (п. 5 Общих положений ПБУ 6/01), но может быть меньше. При соблюдении этих условий и условий, прописанных в п.
4 Общих положений ПБУ 6/01 такие активы можно причислить к материально-производственным запасам.
Важно: объекты стоимостью более 40 тысяч рублей и до 100 тысяч рублей не считаются амортизируемыми (п. 1 ст. 256 НК РФ).
-
Стоимость имущества составляет более 100 тысяч рублей.
-
Срок полезного использования должен превышать 12 месяцев.
-
Имущество должно быть использовано в работе.
Только при выполнении всех трёх критериев имущество считается в бухгалтерском учёте, как основное средство.
Новые правила учёта основных средств в 2021 году
Новый стандарт, который полноценно вступит в силу 1 января 2022 года, установлен Приказом Минфина № 204н от 17 сентября 2020 г. Несмотря на то, что ФСБУ 6/2020 начнёт действовать для всех в следующем году, в 2021 году его можно применять на добровольной основе.
Первое значительное изменение, которое приносит ФСБУ 6/2020 — возможность самостоятельно устанавливать предельную стоимость объекта, относящегося к основным средствам. Лимит при этом может быть любым, а всё, что оказывается ниже этой суммы, можно учитывать, как текущие расходы.
Новый стандарт вводит новые значимые правила касательно основных средств:
-
Амортизация с первого дня пользования имуществом.
-
Использование ликвидационной стоимости.
-
Приостановка амортизации.
Организация может не ждать начала следующего месяца, чтобы начать начисление амортизации, а производить его уже с первого дня. Но бухгалтер имеет право использовать старый метод. Те же правила касаются и прекращения амортизации.
Выбранный способ должен быть прописан в учётной политике.
Сумма, которая останется после затрат на выбытие основного средства, называется ликвидационной стоимостью. Она нужна для амортизации линейным способом и пропорционально количеству.
Для расчёта ликвидационной стоимости имущество рассматривается таким образом, как будто подошёл срок полезного использования, а основное средство находится в состоянии, характерном для окончания срока службы.
В новом стандарте отсутствует необходимость приостанавливать амортизацию в случае, если производится консервация или работы по восстановлению имущества, признанного основным средством.
Приостановить отчисления можно, если балансовая стоимость актива стала равной ликвидационной. Если же балансовая стоимость вновь стала больше ликвидационной, то амортизацию можно продолжать.
Элементы амортизации
К элементам амортизации причисляются: срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Их определяют в момент принятия к бухгалтерскому учёту, а затем, в конце каждого отчётного года проверяют на соответствие условиям использования.
Про ликвидационную стоимость уже было сказано в предыдущем разделе, однако нужно уточнить, что она вычисляется по следующей формуле:
- Где:
- ЛС — ликвидационная стоимость, СВО — сумма, которую организация получила бы в случае выбытия имущества, ПРВ — предполагаемые расходы на выбытие.
- Ликвидационная стоимость может быть равной нулю, если выполняется одно из условий, перечисленных в п. 31 ФСБУ 6/2020:
- в конце срока полезного использования поступления от выбытия имущества не ожидаются;
- сумма от выбытия объекта основных средств ожидается несущественной;
- сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Срок полезного использования определяется периодом, в течение которого имущество будет приносить экономическую выгоду владельцу. Она рассчитывается на основе ожидаемых сроков использования объекта и физического износа.
Срок использования объекта рассчитывается исходя из ожидаемой мощности и производительности. Ожидаемый износ рассчитывается на основе режима эксплуатации, естественных условий, проведения ремонта и влияния среды.
Способ начисления амортизации напрямую зависит от формата определения срока полезного использования. Может применяться линейный метод, метод уменьшаемого остатка и амортизация пропорционально количеству продукции.
При линейном методе стоимость имущества погашается равномерно в течение всего срока полезного использования.
При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации уменьшается через равные промежутки времени по формуле, разработанной организацией.
Амортизация пропорционально количеству продукции начисляется исходя из количества продукции, которую организация ожидает получить от использования имущества.
Другие нововведения
Новый стандарт вносит не только крупные изменения, но и другие, более мелкие, но всё же значительные. Некоторые правила будут отменены, в том время, как другие, новые, правила вступят в силу. Вот только некоторые из нововведений:
- теперь государство проверяет имущество на обесценение и учитывает результаты по МСФО;
- при учёте имущества по первоначальной стоимости она может быть изменена не только на сумму капиталовложений — теперь сюда входят оценка будущих демонтажа, утилизации объекта и восстановления окружающей среды;
- ежегодной проверке с 2022 года будут подлежать элементы амортизации;
- в ФСБУ 6/2020 убрали способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
ФСБУ 6/2020 можно использовать начиная с января 2021 года, несмотря на то, что полностью новый стандарт вступит в силу только в 2022 году.
Используйте «Астрал Отчёт 5.0» для сдачи электронной отчётности во все контролирующие органы. Сервис не привязан к рабочему месту, а значит воспользоваться функциям сервиса — быстрой отправкой документов и умным редактором отчётов — можно из любой точки мира.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств (ОС) в 2021 году
Основные средства — это средства труда, имеющие материально-вещественную форму и сохраняющие ее в процессе использования.
8 июля 2021
Содержание
- Бухгалтерский и налоговый учет основных средств
Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.
Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:
- Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
- Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
- Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
- Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
- К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
- В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Попробовать бесплатно
Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.
Бухгалтерский учет ОС
Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.
Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:
- Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
- Планируемый период использования более года.
- Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).
Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.
Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).
Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.
Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.
Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.
Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.
Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.
Налоговый учет ОС
Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).
Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.
Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.
Учет основных средств
Учет основных средств в бухгалтерском учете имеет ряд особенностей. Чтобы учет был достоверным, важно своевременно проводить переоценку основных средств, безошибочно отражать амортизацию и движение объектов.
Комментарии по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Главная страница » 1С Бухгалтерия » ФСБУ 6, 26 ОС » Комментарии по ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
С 2022 года применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» обязательно для всех (далее — Стандарты). Их могут не применять только бюджетники. Рассмотрим комментарии и разъяснения по новым Стандартам, сравним и разберем отличия от старого ПБУ 6/01 «Учет ОС».
Изменения в ФСБУ 6/2020 и его отличия от ПБУ 6/01
Учет малоценных ОС
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
Стандарты не делят активы на МПЗ и ОС в зависимости от стоимости. Классификация актива осуществляется исходя из срока использования:
|
Активы, отвечающие признакам ОС, но имеющие стоимость до 40 тыс. руб., могли учитываться и отражаться в отчетности как МПЗ. |
| п. 5 ФСБУ 6/2020 | абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 |
Срок полезного использования
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
СПИ определяется исходя из:
СПИ подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений. |
СПИ определялся аналогичным образом. Мог пересматриваться только в случае улучшения показателей функционирования ОС при реконструкции или модернизации. |
| п. 9, 37 ФСБУ 6/2020 | п. 20 ПБУ 6/01 |
Единица учета ОС
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
|
Единицей учета ОС признается инвентарный объект. К нему относятся единый объект ОС со всеми приспособлениями (или часть объекта, если ее стоимость и СПИ существенно отличаются от объекта в целом). Также можно осуществлять учет ОС по группам. |
Так же, как в ФСБУ 6/2020, единицей учета ОС признавался инвентарный объект. |
| п. 10, 11 ФСБУ 6/2020 | п. 6 ПБУ 6/01 |
Первоначальная стоимость ОС
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
Первоначальной стоимостью ОС считается общая сумма капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в учете:
ОС может признаваться часть капвложений в случае фактической эксплуатации такой части объекта до завершения капвложений в целом. |
Первоначальная стоимость ОС формировалась аналогичным образом. ОС мог признаваться объект, если он полностью приведен в состояние, пригодное для использования. |
| п. 10, 11, 18 ФСБУ 26/2020 | п. 8 ПБУ 6/01 |
Оценочное обязательство по демонтажу, утилизации
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
| Оценочное обязательство по будущему демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды, а также возникшее в связи с использованием труда работников, включается в сумму фактических затрат при признании капвложений: Организации на упрощенном бухучете вправе не формировать данное оценочное обязательство (закрепить в УП). | Предполагалось и ранее, что организация включает в первоначальную стоимость ОС сумму обязательств по ликвидации ОС в соответствии с Рекомендациями Фонда НРБУ БМЦ от 21.06.2013 N Р-30/2013-КпР «Ликвидационные обязательства», но в ПБУ 6/01 такая норма отсутствовала |
| п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 23 ФСБУ 6/2020 |
Отсрочка платежа при осуществлении капвложений
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
|
В фактическую сумму капвложений, осуществленных на условиях отсрочки платежа более 12 мес., включается сумма, которая уплачена поставщику с учетом дисконтирования. Организации на упрощенном бухучете могут не применять этот пункт (закрепить в УП). |
В фактическую сумму капвложений включались суммы по договору с поставщиком без учета дисконтирования. |
| п. 12 ФСБУ 26/2020 | п. 8 ПБУ 6/01 |
Капвложения неденежными средствами
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
|
Фактической суммой капвложений, осуществленных неденежными средствами (бартер, Мена), признается справедливая стоимость передаваемого имущества. Она определяется в порядке МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». Организации на упрощенном бухучете вправе определять сумму капвложений исходя из стоимости передаваемых активов (закрепить в УП). |
Фактическая себестоимость капвложений определялась исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества. |
| п. 13 ФСБУ 26/2020 | п. 11 ПБУ 6/01 |
Имущество, полученное безвозмездно
Оценка ОС после признания в учете
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
Последующая оценка ОС может осуществляться по одному из способов:
Способ оценки можно выбрать разный для разных групп ОС. |
Если организация производила переоценку ОС, то она также вела учет ОС по переоцененной – текущей (восстановительной) стоимости. Выбранный способ оценки ОС менять было нельзя. |
| п. 13-22 ФСБУ 6/2020 | п. 15 ПБУ 6/01 |
Улучшение ОС (реконструкция, модернизация)
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
| Первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму капвложений по его улучшению (восстановлению) в момент их завершения. | Аналогично ФСБУ 6/2020 — затраты на модернизацию, реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если улучшаются его нормативные показатели функционирования. |
| п. 24 ФСБУ 6/2020 | п. 27 ПБУ 6/01 |
Ремонт ОС
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
Затраты на ремонт капитализируются и учитываются как отдельный объект ОС:
Такое ОС подлежит амортизации в течение срока между ремонтами.
|
Затраты на ремонт не капитализировались, не формировали новый объект ОС, а признавались расходом периода. |
| п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 16 ФСБУ 26/2020 | п. 26-27 ПБУ 6/01 |
Ликвидационная стоимость ОС
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
Ликвидационная стоимость ОС (С ликв.) — это величина, которая была бы получена в результате выбытия ОС после вычета предполагаемых затрат на выбытие. С ликв.= 0, если:
Ликвидационная стоимость подлежит ежегодной проверке, в результате чего может изменяться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений. |
Такого понятия не содержалось в старом Стандарте |
| п. 30, 31, 37 ФСБУ 6/2020 |
Порядок начисления амортизации ОС
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
Начало начисления амортизации можно выбрать:
Прекращение начисления амортизации можно выбрать:
|
|
| п. 30, 33, 39 ФСБУ 6/2020 | п. 22, 21 ПБУ 6/01 |
Способ начисления амортизации ОС
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
Три способа начисления амортизации:
Способ выбирается для каждой группы ОС. Подлежит ежегодной проверке, в результате чего может меняться. Корректировки отражаются как изменение оценочных значений. |
В старом стандарте был предусмотрен еще один способ:
Способ не подлежал изменению в течение всего СПИ. |
| п. 34, 35, 36, 37 ФСБУ 6/2020 | п. 18 ПБУ 6/01 |
Линейный способ начисления амортизации ОС
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
Амортизация определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью ОС к оставшемуся СПИ:
Балансовая стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации и обесценения:
|
Амортизация определялась как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исходя из СПИ: |
| п. 25, 35 ФСБУ 6/2020 | п. 19 ПБУ 6/01 |
Приостановка начисления амортизации
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
Начисление амортизации не приостанавливается даже при простое или временном прекращении использования ОС за исключением случая:
С ликв. = > С баланс. |
Начисление амортизации могло быть приостановлено при:
|
| п. 30 ФСБУ 6/2020 | п. 23 ПБУ 6/01 |
Неамортизируемые объекты ОС
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
ОС, не подлежащие амортизации:
|
ОС, не подлежащие амортизации ранее:
|
| п. 28 ФСБУ 6/2020 | п. 17 ПБУ 6/01 |
Обесценение ОС
| Стало с 2022 (новые ФСБУ 6/2020, 26/2020) |
Было до 2022 (старое ПБУ 6/01) |
|
ОС проверяются на обесценение в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов», в результате чего может изменяться их балансовая стоимость. Суммы накопленного обесценения в БУ отражаются отдельно от первоначальной стоимости ОС и не изменяют ее:
Суммы обесценения:
Организации на упрощенном бухучете вправе не проверять ОС на обесценение (закрепить в УП). |
Глобальные изменения в учете основных средств с 2022 года
Финансовая газетаФинансовая газета
С 01 января 2022 года необходимо всем коммерческим, некоммерческим предприятиям и ИП вести учет основных средств (ОС) по-новому в связи со вступлением Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Расчет ОС согласно документу можно начать применять досрочно в 2021 года, но если вы этого не сделали, то начиная с 01 января 2022 года такой учет обязаны уже применять все организации, единственное исключение, данный Стандарт не применяется организациями бюджетной сферы (п. 2 ст. 1 ФСБУ 6/2020).
Согласно п. 6 ст.1 Стандарта не относятся к ОС капитальные вложения, а также долгосрочные активы к продаже.
В этой статье не будем проводить сравнение ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 6/2020 «Капитальные вложения» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» рассмотрим конкретно на что необходимо обратить внимание предприятиям в связи со вступлением новых Стандартов, которые должны с 01.01.22 года применятся на предприятиях.
1) Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 лимит по ОС предприятия устанавливаются организациями самостоятельно (не забудьте закрепить данное решение в учетной политике). Укажу, что это может быть лимит более 40 тыс. рублей, например приблизить его к налоговому 100 тыс. руб.
2) Также в п. 5 Стандарта прописано, что затраты на приобретение, создание несущественных активов (это активы, характеризующиеся одновременно признаками ОС, но имеющие стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах) признаются расходами в периоде их осуществления. Это касается малоценных ОС.
А вот материальные ценности, предназначенные для улучшения, восстановления либо создания ОС уже должны учитываться в составе капитальных вложений, о чем говорит пп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020.
3) Переоценка объектов ОС, имеет несколько вариантов:
по первоначальной стоимости по справедливой стоимости (это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки). Периодичность переоценки установлена п.15,16 Стандарта.
На предприятии может присутствовать инвестиционная недвижимость (это недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости) ее переоценка проводится на каждую отчетную дату (закреплено в п. 21 и п. 22 ФСБУ 6/2020). При этом обратите внимание, что амортизация по ней не начисляется.
У некоторых предприятий имеется добавочный капитал, на котором обособлено учитывается дооценка ОС, что делать с накопленной дооценкой, ее необходимо списать на нераспределённую прибыль (п. 20 ФСБУ 6/2020) используется сч. 83 «Добавочный капитал».
единовременно по мере начисления амортизации
4) Первоначальную цену ОС изменяет величина оценочного ликвидационного обязательства (это обязательства рисков и неопределенностей, а также достаточно вероятных будущих событий). Не забудьте, что изменения подтверждается документально. Сч. 01 не трогаем, сальдо не корректируется.
В п. 23 ФСБУ 6/2020 указано, что накопленная по ОС дооценка (при наличии) корректируется на сумму изменения его первоначальной стоимости; причем величина такой корректировки включается в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток).
Если уменьшение первоначальной стоимости объекта ОС в соответствии с настоящим пунктом приводит к тому, что балансовая стоимость данного объекта становится равной нулю, то дальнейшее уменьшение величины оценочного обязательства включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода.
Кратко это выглядит таким образом по ОС, учитываемым по переоцененной стоимости, по сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондируем со сч. 83 и (или) 91 «Прочие доходы и расходы».
5) Начинать и заканчивать начисление амортизации необходимо согласно пп. «а», «б» п. 33 ФСБУ 6/2020
с даты признания объекта ОС, но допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете прекращается с даты списания ОС с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
Рекомендуется все оформить локальным актом.
Хочу обратить внимание, что новым ФСБУ 6/2020 не регламентировано начисление амортизации ежемесячно, поэтому начисляем по-старому, то есть ежемесячно. Также, одно из новшеств по амортизации прописано в п. 30 Стандарта, приостановка начисления амортизации при ликвидации ОС, то есть амортизация стала больше или равна балансовой стоимости ОС.
Расчет амортизации согласно ФСБУ 6/2020 производится следующим образом
линейным способом способом уменьшаемого остатка способом пропорционально количеству продукции
В п. 37 ФСБУ 6/2020 прописана проверка и изменение элементов амортизации (это срок полезного использования объекта основных средств, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Такое определение дано в информационном сообщении Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Что наш законодатель хотел этим сказать, а то, что необходимо проверить ликвидационную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации. Проверяют элементы в конце отчетного года, а также при наступлении обстоятельств указывающие о предполагаемых изменениях.
Если все эти обстоятельства присутствуют, то необходимо сделать корректировки, которые подлежат признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно).
То есть если предприятие продолжает извлекать выгоду от ОС который ликвидирован, необходимо пересмотреть все его элементы амортизации.
Далее рассмотрим, как предприятиям безболезненно перейти на принятый Стандарт. Допустимы всего два способа:
ретроспективный п. 48 ФСБУ 6/2020, то есть применение Стандарта с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. Данный способ позволяет формировать максимально точную информацию об объектах учета с сопоставлением показателей бухгалтерской отчетности за предыдущие годы. Для применения такого способа необходимо помнить о рациональности бухгалтерского учета.
Требование о рациональности прописано в Приказе Минфина России от 06.10.2008 № 106н, напомню его, рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации. альтернативный п. 49 Стандарта.
Данный способ допускает не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).
Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации.
При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.
Теперь немного о капитальных вложениях. Напомним, что является капитальным вложением — это затраты материальных, трудовых и денежных ресурсов, направленные на восстановление и прирост основных фондов.
6) Как оценить капитальные вложения на условиях длительной отсрочки (рассрочки) если в договоре не выделены проценты. Учитывая п.
12 ФСБУ 26/2020 осуществлять капитальные вложения необходимо на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки).
Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), то есть учитываем как займы.
7) П.
15 ФСБУ 26/2020 предусмотрено, если в ходе осуществления капитальных вложений (например, при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость. К данному расчету можно отнести и материальные ценности, оставшиеся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений. Все вносимые изменения необходимо закрепить в учетной политике предприятия и локальными актами. Изменения по капитальным вложения необходимо отразить в бухгалтерской отчетности (п. 27 ФСБУ 26/2020) за первый отчетный период.
Дать отражение таким последствиям, согласно Стандарта, необходимо одним из способов, прописанных в нем:
ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни). перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).
Работа предстоит колоссальная, поэтому необходимо все внимательно отразить в бухгалтерском учете, пересчитать и отнести именно на те бухгалтерские счета, которые влияют на финансовый результат. Помните, что хозяйственная деятельность предприятия, отражаемая в отчетности, зависит от правильности применения принятых Стандартов.
Руководитель аутсорсинговой компании ООО «Агат», Эксперт в области бухгалтерской
и финансово-экономической судебной экспертизы Обвинцева Е. Ю.
Президент НП «Ассоциация Профессиональных Бухгалтеров Содружество» Лысенко Д. В.
Учет основных средств: все, что нужно знать директору об изменениях
В российском законодательстве произошли изменения, которые внесли существенные корректировки в бухгалтерский и налоговый учет основных средств в связи с применением ФСБУ 06/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Когда начинают действовать новые правила, чего от них ожидать и как правильно вести учет, разбираемся в статье.
Основные средства (ОС) – это имущество компании, которое используется в производстве и хозяйственной деятельности компании в течение долгого временного периода (больше 1 года).
Причем, оно должно использоваться исключительно для нужд компании (то есть приобретаться не для перепродажи), приносить прибыль и не перерабатываться как сырье или материалы (ОС должны сохранять свою натуральную форму). Иными словами, основные средства – это вся недвижимость, транспорт, оборудование, офисная техника.
Также к основным средствам относят дороги, электросети, иные коммуникационные объекты, животных, многолетние растения и многое другое.
ОС можно использовать в производстве, сдавать в аренду, однако Право собственности на них не должно передаваться. Объекты ОС подлежат износу в процессе использования, при этом величина износа (сумма амортизации) ежемесячно относится на расходы компании и включается в себестоимость произведенных работ/услуг.
Бухгалтерский учет ОС: ПБУ и ФСБУ – разбираем различия
В 2021 году еще действуют ПБУ 6/01. Однако, начиная с 1 января 2022 года, обязательным к применению являются ФСБУ 06/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения».
Важно! Применять новые ФСБУ разрешено уже в 2021 году – организациям дается право выбора, однако это должно быть указано в учетной политике. Также должны быть прописаны основные положения учета по новым стандартам.
В таблице собрали различия в учете основных средств при применении ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020.
| № п/п | Положения ПБУ (основные моменты) | Положения ФСБУ (основные моменты) |
| Принятие ОС к учету | ||
| 1 | Определение ОС – это актив, используется в текущей деятельности компании, не предназначен для продажи, эксплуатируется более 12 месяцев и приносит (или способен принести) доход компании | Убрали условие о том, что актив не предназначается для продажи (то есть теперь актив можно продать, если он стал ненужным). В качестве ОС теперь можно учесть имущество, используемое для охраны окружающей среды |
| 2 | Если ОС перестало соответствовать критериям, отнесите его к другим активам (например, к материалам). В ПБУ не прописано, однако правило негласно применяется. ФСБУ: прописано данное правило | |
| 3 | Утвержден перечень затрат, которые формируют первоначальную стоимость объекта (хоть этот перечень и открытый) | Принимаем к учету ОС также по первоначальной стоимости, однако перечень затрат не утвержден |
| 4 | Минимальный порог при определении первоначальной стоимости – 40 тыс. рублей. Более дешевое имущество включается в состав материалов либо относим в ОС (если иной лимит закреплен в учетной политике) | Минимальную стоимость отнесения к ОС компания устанавливает самостоятельно |
| 5 | Распределять ОС на виды и группы не обязательно | Компании должны распределять все ОС по видам и группам по принципу схожего использования (например, здания, транспорт, офисная техника и т.д.). Для каждой группы устанавливается единый способ последующей оценки: по первоначальной стоимости или с учетом переоценки |
| 6 | Каждый инвентарный объект учитывается обособленно. Если в составе основного средства есть детали с разным сроком полезного использования, учитывайте их обособленно | Раскрытие единицы учета сохранено, как в ПБУ, однако дополнено тем, что в качестве отдельного ОС можно теперь учесть расходы на ремонт, обслуживание и техосмотр ОС с частотой более 12 месяцев |
| Использование и амортизация | ||
| 7 | Порядок определения срока полезного использования (СПИ) утвержден (п. 20), может быть изменен по итогам реконструкции или модернизации | Аналогичный порядок определения СПИ, однако пересматривается ежегодно, если изменились условия использования ОС. Нет условий о модернизации или реконструкции объекта |
| 8 | Разрешено начислять износ объектов ОС четырьмя способами: линейным, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и по сумме чисел лет СПИ | В перечне осталось три способа (исключили способ начисления по сумме чисел лет СПИ). Выбирая способ уменьшаемого остатка, компания должна самостоятельно утвердить формулу расчета. Важно! При любом выбранном способе начисления износа остаточная стоимость ОС должна соответствовать его ликвидационной стоимости. Ее для каждого объекта установите и утвердите на дату принятия к учету ОС |
| 9 | Начислять амортизацию начните со следующего месяца после принятия ОС к учету | Износ начинает начисляться с даты принятия актива к учету. Если компания принимает решение применять старый порядок начисления, нужно это прописать в учетной политике. Инвестиционная недвижимость, которая переоценивается, не амортизируется |
| 10 | Консервация более 1 квартала: начисление износа приостанавливается | Для законсервированного актива приостановления начисления износа нет (исключение – достижение установленной ликвидационной стоимости) |
| 11 | Проверять какие-либо данные по ОС не нужно. Исключение для переоценяемых ежегодно объектов ОС | По итогам каждого года проверяются СПИ, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Если изменились условия, компания вправе поменять эти данные, при этом все корректировки отражаются как изменение оценочных значений |
| Изменение первоначальной стоимости ОС | ||
| Стоимость объекта ОС может измениться только после переоценки, модернизации или реконструкции | ФСБУ допускает изменение стоимости ОС, если в его первоначальной стоимости были учтены расходы на демонтаж и утилизацию, которые увеличились/изменились в последующих периодах | |
| Если вы решаете переоценивать некоторые группы ОС, помните – делать это придется ежегодно. При этом увеличение стоимости ОС (дооценка) относится в добавочный капитал (счет 83), уценку (уменьшение стоимости) отражаем, как прочие расходы. Однако только при превышении сумм дооценки за предыдущие периоды | Переоценка проводится по правилам МСФО по справедливой стоимости (МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости»). При желании можно проводить чаще одного раза в год. Уценка отражается в убытках текущего периода, дооценку относим на совокупный финансовый результат, без включения в прибыль или убыток текущего периода | |
| Обесцениваются имеющиеся активы ОС? ПБУ никак это не учитывает | Обесценение ОС учитывается по правилам МСФО 36 «Обесценение активов» | |
| Списание объектов ОС | ||
| Списываются с учета при выбытии или, когда перестают приносить экономическую выгоду | Общий порядок списания сохранен. Однако, при обесценении ОС эти суммы уменьшают его остаточную стоимость |
Налоговый учет основных средств: были ли изменения?
Да, хотя и существенных изменений по учету основных средств в Налоговый Кодекс РФ не вносилось. Вот его основные положения:
-
Понятие основного средства отсутствует. Амортизируемое имущество – это актив, принадлежащий организации по праву собственности и используемый в производстве, оказании услуг, для управления компанией или передачи в аренду.
-
Лимит по принятию объектов в качестве основного средства установлен в 100 тыс. рублей. Все объекты с меньшей стоимостью следует списать в качестве материальных расходов текущего периода.
-
Установлен перечень затрат для включения в первоначальную стоимость: стоимость самого объекта, расходы на его доставку и на доведение до рабочего состояния.
-
ОС со сроком полезного использования более года следует амортизировать. В НК всего два способа – линейный и нелинейный. Определите способ при вводе ОС в эксплуатацию.
-
Разрешено менять способ начисления амортизации с одного способа на другой. Единственное ограничение – сделать это вы можете не чаще одного раз в пять лет.
-
Начисление амортизации объектов ОС, переданных в безвозмездное пользование, теперь не нужно приостанавливать. Действовавшее ранее правило упразднено. Однако и тут есть нюанс. Расходы на амортизацию, начисленные в такой период не следует при расчете налога на прибыль. Мнение налоговиков: если ОС не приносит компании прибыль, значит и в расходы включать его стоимость не надо.
-
Изменения коснулись и консервации объектов ОС, а именно порядка начисления амортизации. По новым правилам: законсервировали объект на срок более 1 квартала – приостановите начисление амортизации. Расконсервировали объект – начисление амортизации продолжается, СПИ не меняется. Напомним, ранее СПИ увеличивали. Теперь, амортизация за период консервации в расходы не попадает.