Какой срок исковой давности по дебиторской задолженности в 2023 году

Юлия Меркулова Автор статьи Практикующий Юрист с 2012 года

Дебиторская задолженность — это деньги, которые компании должны ее контрагенты. Обычно такие долги образуются, когда предприятие оказывает Услуги или реализует товары в Кредит или платит авансы.

Дебиторку можно рассматривать с 3 позиций: как деньги, которые могут пойти на погашение кредиторской задолженности, как проданная покупателю, но не оплаченная продукция, и как часть оборотных средств фирмы, которые финансируются за счет собственных либо заемных денег.

Дебиторскую задолженность подразделяют на нормальную и просроченную. К первой относятся обязательства, срок оплаты по которым пока не наступил, и у контрагентов есть время их погасить.

Ко второму виду относят долги, не оплаченные в оговоренный период. Их подразделяют еще на два типа: сомнительные и безнадежные. Безнадежной называют дебиторскую задолженность, у которой истек срок исковой давности.

Другое название — долги, нереальные ко взысканию. Они появляются, когда:

• должник ликвидирован;
• должник признан банкротом;
• истек срок давности дебиторской задолженности.

Далее подробнее поговорим о сроке дебиторской задолженности.

Срок исковой давности по дебиторской задолженности — это период, когда кредитор может обратиться за защитой своих прав в суд, то есть принудительно взыскать долг с контрагента.

Срок исковой задолженности по дебиторской задолженности составляет 3 года. Этот промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. 3 года — минимальный срок давности дебиторской и кредиторской задолженности. Максимально он может составлять 10 лет.

Этот период указан для ситуаций, когда срок исковой давности приостанавливается.

Период давности нельзя изменить даже по соглашению сторон, так как он диктуется законами и нормативно-правовыми актами.

На федеральном уровне могут устанавливать большие или меньшие сроки давности дебиторской задолженности. К примеру, по договорам транспортной экспедиции требования можно заявлять через суд лишь в течение 1 года. Об этом говорится в ст. 13 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ.

Когда начинает течь срок исковой давности?

Мы рассмотрели, какой срок дебиторской задолженности установлен законом. Далее разберемся с тем, как его правильно рассчитать. Период давности начинается течь с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о том, что его права нарушены.

Это правило действует и для срока истечения давности дебиторской задолженности. Он отсчитывается с даты, которая следует за последним днем исполнения обязательств по договору. В соглашениях обычно указывают крайний срок, когда должны поступить деньги.

Если этого не произошло в оговоренный день, на следующий начинает течь срок исковой задолженности по дебиторской задолженности.

Но не всегда время исполнения обязательств оговорено четко. Период может быть вообще не определен или указан моментом до востребования. В этих случаях срок исковой задолженности по дебиторской задолженности начинает отсчитываться с момента, когда кредитор предъявил должнику официальную претензию о возврате средств, или по окончании указанного кредитором срока для выплаты долга.

Обратите внимание!

Срок исковой давности может приостанавливаться и прерываться. Разница в том, что в первом случае он продолжает течь после прекращения определенных обстоятельств, а во втором обнуляется, то есть отсчет начинается заново.

Прерывание срока исковой давности

Срок исковой давности по дебиторской задолженности может быть прерван, если:

• должник признал наличие долга;
• часть задолженности погашена;
• стороны начали переговоры о реструктуризации (об изменениях условий).

Все причины для прерывания срока давности дебиторской задолженности указаны в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

После перерыва период начинает течь заново. Тот срок, который уже прошел, во внимание не берется.

Факт признания долга, как и любой из перечисленных выше, должен быть подтвержден на бумаге.

Например, чтобы доказать факт того, что должник согласен с суммой задолженности, следует оформить акт сверки расчетов с подписями и печатями обеих сторон.

Если должник признал часть долга, это не будет считаться признанием полной его суммы. На практике в таких случаях суды часто отказывают кредиторам в исках о прерывании срока исковой давности по дебиторской задолженности.

Если суд вынесет решение о том, что долг был признан компанией в части, списать эту сумму после окончания срока исковой давности не получится. Она может быть признана безнадежной только в двух случаях:

• исполнительное производство окончено на основании решения пристава;
• должник был ликвидирован, а запись о нем удалена из ЕГРЮЛ.

Приостановление срока исковой давности

Также срок исковой давности по дебиторской задолженности может быть приостановлен. Это возможно при следующих обстоятельствах:

• произошла чрезвычайная ситуация: стихийное бедствие, авария, забастовка на предприятии и т.д.;
• обязательства не исполняются по причине введения моратория;
• прекратил действовать Закон, который регулировал правоотношения между должником и кредитором;
• одна из сторон входит в состав вооруженных сил, которые были переведены на особое положение.

Обратите внимание!

Срок давности дебиторской задолженности приостанавливается только в том случае, если ситуация произошла в последние 6 месяцев. Если сам период равен полугоду или менее, то в любой момент его течения.

Еще одно основание для приостановки срока дебиторской задолженности — взаимное желание сторон разрешить спор мирно, то есть без привлечения суда. Об этом сказано в п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.

2015 № 43. В нормативно-правовом акте говорится, что период давности приостанавливается на время, предусмотренное законом для внесудебного разрешения конфликта. Если он не установлен, за основу берется полгода.

Отсчет ведется с момента начала мирного урегулирования спора.

Если после перерыва осталось менее 6 месяцев от срока исковой давности по дебиторской задолженности, он продлевается до 6 месяцев. Если сам срок исковой давности равен 6 месяцам или менее — до этого периода.

Восстановление срока исковой давности

Если у кредитора были веские причины для пропуска срока истечения дебиторской задолженности, он может восстановить его через суд. Конкретного списка оснований в законодательстве нет, но на практике судьи удовлетворяют требования при наличии следующих обстоятельств:

• тяжелая болезнь;
• беспомощное состояние;
• длительная командировка.

При этом уважительными считаются причины, которые имели место в последние полгода течения срока давности дебиторской задолженности.

Если данный срок равняется полугоду или меньше — то в любой момент его течения. Об этом говорится в ст. 205 ГК РФ.

Восстановить срок давности дебиторской и кредиторской задолженности может только физлицо. Для индивидуальных предпринимателей и компаний такая возможность не предусмотрена. Об этом отдельно сказано в постановлении Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 № 2/1.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, подлежит списанию. Порядок зависит от того, создавала ли компания резерв. Во время списания дебиторской задолженности по сроку давности ее относят на резерв сомнительных долгов или на доход компании, если суммы долгов не резервировались.

Перед списанием обязательно проводится инвентаризация. Именно во время нее определяется точная сумма долга.

На предприятии необходимо издать приказ руководства о ликвидации долга на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки. В справке следует указать сумму дебиторки, описать ситуацию с долгом, перечислить причины того, почему он стал безнадежным, дать ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

Резюме

Срок дебиторской задолженности — 3 года. Это значит, что с момента возникновения просроченного долга у кредитора есть ровно 3 года на обращение в суд за принудительным взысканием. Этот промежуток на законных основаниях можно прерывать, приостанавливать и даже восстанавливать, если он был пропущен по уважительной причине. Правда, последний вариант возможен только для физлиц.

Если срок исковой давности по дебиторской задолженности истек, компания-кредитор вправе списать его в расходы. Это допускается, если не было решения суда. Такая операция правомерна как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Вопрос всегда можно урегулировать мирно, не теряя время и деньги на обращение в суд и связанные с этим трудности. Для разрешения спора привлеките к делу грамотного адвоката. Юристы компании Правовед помогут провести переговоры с кредитором или дебитором, составят мирное соглашение, предложат план реструктуризации долга, посчитают размер задолженности. Консультации доступны в режиме онлайн.

Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года

Срок исковой давности по дебиторской задолженности

Срок исковой давности по дебиторской задолженности — это временной промежуток, который предоставляется кредитору на то, чтобы написать заявление в суд для истребования долга. Из статьи можно узнать, сколько может длиться такой период и каковы законодательные правила его определения.

Для срока исковой давности по дебиторской задолженности (ДЗ) установлена продолжительность 3 года с даты ее образования. Данный временной промежуток установлен статьей 196 ГК РФ. Здесь же, кроме того, определен и 10-летний максимум продолжительности такого срока. Исключения возможны, но лишь в обстоятельствах, определенных законом.

Что такое дебиторская задолженность, вы можете узнать из статьи «Дебиторская задолженность — это…».

Отсчет срока исковой давности по дебиторской задолженности следует вести со дня, который следует за днем, когда нарушены договорные условия.

Дата начала течения срока исковой давности дебиторской задолженности зависит от того, установлен ли срок исполнения обязательства (срок погашения задолженности). Возможны, в частности, следующие ситуации.Каждое обязательство должно находить отдельное отражение, даже если контрагент один. Только так можно правильно организовать учет ДЗ.

Далее приводится описание особенностей, которые надо учитывать при определении срока исковой давности дебиторской задолженности.

См. также «Как правильно в 1С посмотреть дебиторскую задолженность».

ПРИМЕРЫ определения даты истечения срока исковой давности дебиторской задолженности от КонсультантПлюс:1.Договором аренды установлено, что арендная плата перечисляется в течение 10 календарных дней со дня выставления счета арендодателем. Счет за январь выставлен арендатору 30 января 2020 г… Продолжение примера см. в Готовом решении  от К+. 

Прерывание срока исковой давности

Срок, в течение которого нужно подать Исковое заявление, допускается прерывать в следующих обстоятельствах:

• должник признал долг;
• должник погасил некоторую часть долга;

• должник признал существование долга и просит изменить Договор таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации долга.

Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

Как рассчитать срок исковой давности по взысканию дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность (ДЗ) организации — это надлежащим образом подтвержденные долговые обязательства юридических и физических лиц перед ней.

Нередко возникает ситуация, когда контрагент не исполняет платежные обязательства. В этом случае компания вправе потребовать погашения долга путем подачи иска в судебные инстанции.

На практике сроки взыскания дебиторской задолженности ограничены.

Законодательно установленный период подачи иска составляет три года, это указано в статье 196 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, в нормативном акте указан максимальный период, в течение которого кредитор вправе требовать погашения долга от должника, — десять лет.

Как рассчитать срок

Для корректного учета необходимо установить, с какого момента начинать исчислять срок давности просроченной дебиторской задолженности юридического лица. Как определить начало интервала, указано в статье 200 ГК РФ. В общем порядке трехлетний период, в течение которого кредитор вправе потребовать погашения долга, начинает течь с того момента, как ДЗ стала просроченной.

Бухгалтеру важно понимать, по какому документу можно определить срок оплаты задолженности, — в большинстве случаев это заключенный между контрагентами договор поставки товара или оказания услуг. Правило определения начала периода истребования долга зависит от того, каким образом указана дата расчетов в заключенном соглашении.

Рассмотрим на примерах, как определить начало срока исковой давности по дебиторской задолженности юридических лиц в 2021 году.

Между поставщиком и покупателем заключен договор поставки товаров на сумму 100 000 рублей.

Пример 1. По условию договора покупатель обязан оплатить всю партию до 1 февраля 2021 г. Если к установленной дате обязательство не исполнено, то со 2 февраля задолженность является просроченной, и с этого момента кредитор вправе предъявить Иск.

Пример 2. По условиям заключенного соглашения товар подлежит оплате покупателем не позднее 15 дней с момента отгрузки. Определим, с какой даты взыскать дебиторскую задолженность в течение трех лет в данном случае.

Партия товара отгружена на склад клиента 1 февраля 2021 г., о чем свидетельствует подписанная товарная накладная. Последний день оплаты по условиям договора — 16 февраля.

Если оплата не была произведена, то исковой период начинается с 17 февраля.

Пример 3. Поставщик отгрузил товар на склад клиента и подписал подтверждающие этот факт документы.

По условиям договора окончательный расчет производится не позднее 15 дней с дня выставления поставщиком требования об оплате. Требование кредитора датировано 1 февраля 2021 г. и должно быть удовлетворено до 16 февраля.

Покупатель данное обязательство не исполнил. Трехлетний интервал для подачи судебного иска начинается с 17 февраля.

Если в требовании об оплате не указан последний срок исполнения обязательства, то он приравнивается к семи дням, и исковой период начинается с восьмого дня с момента истребования.

Условия прерывания

На законных основаниях прерывание срока исковой давности по дебиторской задолженности происходит в ряде ситуаций:

• признание задолженности должником (на основании подписанного акта сверки взаиморасчетов);
• признание ДЗ с целью реструктуризации долга;
• частичное погашение долгового обязательства.

После наступления одного из перечисленных событий трехлетний исковой период начинается заново.

Рассмотрим на примере, как считать исковую давность по дебиторской задолженности, если была частичная оплата, осуществленная должником в адрес кредитора.

По условию договора покупатель обязан оплатить товар до 1 февраля 2021 г. К установленной дате обязательство не исполнено, со 2 февраля начал течь исковой период. 31 мая 2021 г. покупатель погасил часть долга, в этом случае срок давности составит три года начиная с 1 июня.

Возможность приостановления

Приостановка периода взыскания долга допустима в ряде ситуаций:

• должник находится в составе вооруженных сил, переведенных на военное положение;
• чрезвычайное происшествие;
• введение моратория;
• приостановление действия нормативного документа, регулирующего отношения между дебитором и кредитором.

Исковой период останавливается до завершения обстоятельств, по которым остановка произошла. Приостановить срок исковой давности возможно в последние полгода его течения.

Восстановление срока взыскания задолженности

Восстановление искового периода применимо только для физических лиц. Индивидуальные предприниматели и юридические лица не вправе остановить течение искового срока.

Списание ДЗ кредитором

Безнадежную ДЗ кредитор вправе включить в состав расходов при расчете налога на прибыль. Если компания создает резервы по сомнительным долгам, то безнадежные долги списываются за счет уменьшения созданного резерва. Бухгалтеру важно знать, что, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, определяется исходя из инвентаризационного акта по форме ИНВ-17:

В бухучете списанная ДЗ включается в состав прочих расходов. В налоговом учете сумму следует отнести к внереализационным расходам организации в отчетном периоде.

Вебинары и статьи о бухгалтерии и про бухгалтерию — Контур.Бухгалтерия

Дебиторская задолженность — это долг покупателей, поставщиков, заемщиков и других перед вашей компанией. В ряде случаев ее можно признать безнадежной и списать в убытки. Разберемся, когда это допустимо, какие документы следует оформлять в таких случаях и в каком периоде отражать убытки.

Когда можно списать дебиторскую задолженность

Деньги и товары, которые вам должен передать контрагент — это дебиторская задолженность. Она может возникнуть, если покупать товары и услуги по предоплате или отгружать их с отсрочкой платежа. 

Основания для списания в бухгалтерском учете

Ее списывают с баланса, если взыскать деньги и товары нет возможности. Это возможно в следующих случаях (п. 77 Положения по ведению бухучета и бухотчетности):

• закончился срок исковой давности — три года;
• организация-должник исключена из ЕГРЮЛ;
• организация-должник ликвидирована;
• должник прошел процедуру исполнительного производства, в результате которой судебный пристав вынес решение о невозможности взыскания.

Основания для списания в налоговом учете

Правила налогового учета отличаются. Признать долг безнадежным для целей налога на прибыль можно, если (ст. 266 НК РФ):

• вышел срок исковой давности — три года;
• должник не может заплатить из-за форс-мажорных или других обстоятельств, которые не зависят от пожелания сторон;
• обязательство должника перед вами прекращено на основании акта органа госвласти или местного самоуправления (например, мораторий Банка России);
• организация-должник ликвидирована;
• ИП или физлицо признали банкротом;
• по делу прошло исполнительное производство, в результате которого вынесли решение о том, что взыскать долг нет возможности;
• прекращено денежное обязательство исполнителя или головного исполнителя перед налогоплательщиком — уполномоченным банком.

Перечень оснований закрыт, по прочим причинам задолженность нельзя признать безнадежной для целей налога на прибыль.

Если ваш должник ИП, который прекратил работу по данным ЕГРИП, признать дебиторку безнадежной нельзя. Все долги предпринимателя переходят на соответствующее физлицо и взыскиваются уже с него.

Как определить, истек ли срок исковой давности

Базовая продолжительность срока исковой давности — три года. Но важно понимать, с какой даты начинать его отсчет. Это зависит от того, установлен ли срок исполнения обязательства. Возможно несколько вариантов:

1. Установлен: срок исковой давности начинают отсчитывать, как только истек срок для исполнения.
2. Не установлен или установлен до востребования: отсчет начинается с даты, в которую вы направили должнику письмо с требованием об исполнении обязательства.
3. Не установлен в договоре, но установлен в письме-требовании — отсчет начинается с последнего дня срока, данного для исполнения.

Пример. ООО «Хлопок» 11 октября 2021 года отгрузило в ООО «Текстиль» партию товара. По договору Текстиль должен был оплатить поставку в течение 14 календарных дней после отгрузки, то есть до 25 октября 2021 года включительно. Но компания оплату не перечислила. Срок исковой давности начнет течь с 26 октября 2021 года.

Срок может прерваться, если должник сделает что-то, свидетельствующее о признании долга, например, попросит отсрочку, подпишет акт сверки и т.п.

После перерыва отсчет срока исковой давности начинается сначала. Все время, которое прошло до этого, в расчет не идет. Долг может быть признан даже после истечения срока давности. В таком случае течение исковой давности тоже начнется заново (ст. 206 ГК РФ).

Документальное оформление безнадежной дебиторки

Чтобы выявить безнадежные долги, проведите инвентаризацию. По результатам составляется документ с результатами — акт № ИНВ-17 и справка или другой документ. Подтверждением безнадежности может быть выписка из ЕГРЮЛ, постановление пристава, договоры, счета, накладные и пр.

Письменное обоснование списания тоже должно быть зафиксировано в документе. Обычно его оформляют протоколом инвентаризационной комиссии. На списание руководитель также должен оформить приказ.

Как списать безнадежные долги в налоговом учете

Дебиторская задолженность списывается в том периоде, когда она признана безнадежной. Это может быть дата истечения срока давности, исключения из ЕГРЮЛ, постановления судебного пристава. Если событий-оснований несколько, списать можно в дату наиболее раннего из них.

Есть ряд налоговых особенностей у просроченной дебиторки:

НДС. Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной задолженности, включая НДС. Если долг возник по выданным авансам с истекшим сроком давности, НДС с их суммы нужно восстановить (письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527).

УСН. Списанная задолженность не будет уменьшать базу по налогу и на УСН «доходы», и на УСН «доходы минус расходы». Это связано с тем, что в первом случае расходы нельзя учитывать вовсе, а во втором случае разрешается учесть только расходы из закрытого перечня ст. 346.16 НК РФ — безнадежные долги туда не входят. Аналогично для ЕСХН и ст. 346.5 НК РФ.

НДФЛ. Доход у физлица возникает, когда прекращено обязательство по уплате. В ряде случаев он не облагается НДФЛ.

Налог на прибыль. Включать безнадежную дебиторку в расходы для целей налога на прибыль могут только организации, которые считают налог методом начисления.

При кассовом методе это невозможно, так как доходы признаются только после поступления, а расходы — только после фактической оплаты от покупателя (прекращения встречного обязательства).

Если проданные товары (работы, услуги) не оплатили, встречное обязательство не прекращается и расход признать нельзя.

Как списать безнадежные долги в бухучете

Дебиторская задолженность списывается отдельно по каждому обязательству. Например, если ООО «Альфа» должно отгрузить вам товары по предоплате, а ИП Иванов задержал оплату за поставленные вами товары, по каждому из этих обязательств следует оформить документы и отразить списание с баланса.

В бухучете списать задолженность должны все организации, независимо от системы налогообложения. Используемые проводки будут зависеть от наличия резерва по сомнительным долгам и того, сможет ли он покрыть всю сумму долга.

Резерв по сомнительным долгам

Задолженность списывается за счет резерва в периоде, когда она признана безнадежной. При этом в налоговом учете учесть ее напрямую в расходах нельзя.

• Дт 63 Кт 62 (60,76 и пр.) — списание за счет резерва по сомнительным долгам.

Списать за счет резерва можно все безнадежные долги, даже если их не закладывали в расчет при создании резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460, от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555).

Если задолженность больше резерва, всю сумму превышения следует отнести в прочие расходы. 

• Дт 91.02 Кт 62 (60, 76 и пр.) — остаток задолженности, не покрытый резервом, отнесен в прочие расходы.

Пример. Организация каждый квартал создает резерв по сомнительным долгам. 1 сентября 2021 года долг покупателя за поставку товаров на сумме 280 000 рублей (с НДС) признан безнадежным. Остаток резерва — 150 000 рублей.

Безнадежная задолженность в сумме 150 000 рублей будет списана за счет резерва, а остаток списан в расходы.

• Дт 63 Кт 62 — 150 000 рублей — дебиторка списана за счет резерва;
• Дт 91.02 Кт 62 — 80 000 рублей — остаток задолженности, не покрытой резервом, списан в расходы.

Расходы

Безнадежный долг можно включить в расходы, если резерв не был создан или его не хватило, чтобы списать всю сумму. Для этого применяется та же проводка:

• Дт 91.02 Кт 62 (60, 76 и пр.) — безнадежная задолженность списана в прочие расходы.

Дебиторская задолженность на счете 007

Если обязательства за должником все еще сохраняются и он может погасить их в будущем, его долг следует отражать на забалансовом счете 007. Например, это возможно, если долг списали из-за истекшего срока исковой давности. А если должника исключили из ЕГРЮЛ или ликвидировали, счет 007 можно не использовать.

• Дт 007 — отражена списанная задолженность

Сумма должна оставаться на счете 007 в течение пяти лет. Списать ее оттуда можно по истечении обязательного срока или при погашении должником.

• Дт 51 Кт 60 — должник погасил ранее списанную задолженность;
• Дт 76 Кт 91-1 — отражен прочий доход;
• Кт 007 — погашена задолженность.

Что грозит за несвоевременное списание

Списать дебиторскую задолженность несвоевременно — значит нарушить требования бухгалтерского учета.

По КоАП РФ такое нарушение может быть признано грубым, если наличие просроченной дебиторки на балансе искажает показатели отчетности на 10 % и более.

Она может затрагивать не только соответствующую строку баланса, но и отчет о финрезультатах, где отражаются прочие расходы, прибыль до налогообложения и пр.

В таких ситуациях налоговая может наложить штрафы на должностных лиц:

• за первое нарушение — 5 000 — 10 000 рублей;
• за повторное нарушение — 10 000 — 20 000 рублей.

Также возможна дисквалификация на срок от года до двух лет.

По НК РФ грубым нарушением считается систематическое несвоевременное отражение операций. По этому основанию организацию могут привлечь к ответственности в виде штрафа на сумму от 10 000 до 30 000 рублей.

Работайте с дебиторской задолженностью в Контур.Бухгалтерии. Составляйте акты сверки с контрагентами, храните первичные документы, формируйте резервы по сомнительным долгам и ведите учет. А еще в сервисе можно сдавать отчетность через интернет, проверять поставщиков и покупателей и консультироваться с экспертами. Новые пользователи получают 14 дней бесплатной работы в сервисе.

На транзитном 57 счете «Переводы в пути» отслеживаются переводы средств, которые идут дольше одного банковского дня. В статье расскажем, как работать с 57 счетом на примере веб-сервиса Контур.Бухгалтерия.

, Елена Космакова

В статье расскажем, кому подходит онлайн-бухгалтерия от Контура, как начать в ней работу и найти все полезные вкладки и кнопки.

, Елена Космакова

Счет 76 предназначен для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Сюда попадают контрагенты, которых нельзя отнести ни к одной из категорий: поставщик, покупатель, заказчик, кредитор, государственный орган и т.д. Дадим характеристику счету 76, разберемся, когда он применяется и с какими счетами его можно сочетать.

, Елизавета Кобрина

Безнадежная дебиторская задолженность: списание, проводки, бухгалтерский и налоговый учет

Это сумма, которую покупатели (клиенты или иные контрагенты) не вернули, и которую невозможно взыскать.

Проведите сверку взаиморасчетов с контрагентами через интернет Подключить сервис

Безнадежный долг не нужно путать с сомнительным. Под определение «сомнительной» попадает задолженность, не погашенная в закрепленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина от 29.07.98 № 34н). Похожая формулировка приведена и в Налоговом кодексе.

Получается, сомнительный долг хоть и просрочен, но шансы на взыскание еще остались. А вот безнадежный взыскать, скорее всего, никогда не удастся.

Какие долги считаются безнадежными

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ, к безнадежной задолженности относятся суммы, по которым:

• истек срок исковой давности (в общем случае он равен трем годам; ст. 196 ГК РФ);
• обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации компании;
• есть постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в следующих случаях: отсутствует возможность получить данные о должнике (о местонахождении его самого, его имущества, наличия у него денег); у должника отсутствует имущество, которое можно взыскать, и все принятые меры по его отысканию оказались безрезультатными;
• должником является физлицо, признанное банкротом, освобожденным от дальнейшего исполнения требования кредитора.

Проверить контрагента на банкротство

Как списать дебиторскую задолженность

В налоговом учете (НУ) есть два способа: списать безнадежную «дебиторку» сразу на убытки, либо создать резерв и за счет него погашать долги.

В бухгалтерском учете (БУ) выбора нет: организация обязательно должна сформировать резерв сомнительных долгов. И далее использовать его для погашения задолженности, нереальной ко взысканию.

Бывают ситуации, когда на первый взгляд долг кажется безнадежным, но списать его в НУ нельзя. Например, когда компания-должник исключена из ЕГРЮЛ по инициативе налоговиков из-за несданной отчетности и отсутствия операций по банковским счетам.

В Минфине полагают, что при подобных обстоятельствах оснований для списания дебиторской задолженности нет. Нужно ждать, пока истекут три года исковой давности. И только после этого списывать долг (подробнее об этой и других ситуациях см.

 «Семь случаев, когда дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной»).

Получить свежую выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП с подписью ФНС Отправить заявку

Документы для списания дебиторской задолженности

Чтобы погасить в учете безнадежную «дебиторку», надо сначала провести ее инвентаризацию. Чаще всего это делают в конце года, перед составлением баланса. Но можно и в любое другое время (п. 2.1 Методических рекомендаций, утв. приказом Минфина от 13.06.95 № 49). Например, по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев.

Необходимо оформить документы:

1. Приказ о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ-22).
2. Акт, в котором зафиксировано состояние расчетов с покупателями и прочими дебиторами (унифицированная форма № ИНВ-17).
3. Информация о дебиторах: наименование, сумма долга, дата его появления и другое (приложение к форме № ИНВ-17).

Указанные формы утверждены приказом Минфина № 49 и постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88.

Использовать унифицированные формы не обязательно. Организация вправе разработать собственные бланки и отражать в них результаты инвентаризации.

По итогам инвентаризации бухгалтер спишет нужную сумму. Для этого потребуется оформить приказ директора и бухгалтерскую справку, где подробно отражены все вычисления. Также понадобятся бумаги по сделке с должником: договоры, накладные, платежки и проч. Если срок исковой давности прерывался, нужны подтверждающие бумаги, в частности, акты сверки и письма.

Обмениваться с контрагентами юридически значимой «первичкой» через интернет Входящие бесплатно

Списание безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете

Если ООО создает резерв по сомнительным долгам

Сразу оговоримся: речь идет о тех, кто платит налог на прибыль и применяет метод начисления. При кассовом методе создание резерва не предусмотрено (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Следует совершить ряд действий.

Во-первых, определить, какая выявленная при инвентаризации задолженность является сомнительной.

Это суммы, которые возникли в связи с реализацией товаров (работ, услуг), если они не погашены в установленные договором сроки и не обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Под данное определение не подходит аванс, перечисленный продавцу, даже если поставка так и не состоялась. Не подходят и штрафы за несоблюдение сроков оплаты. Предоплата и санкции в резерв не включаются.

Во-вторых, сомнительные долги следует разделить на три группы (п. 4 ст. 266 НК РФ; см. табл.).

Таблица

Деление просроченных долгов на группы в зависимости от срока их появления

ГруппаСрок возникновения задолженностиКакую часть долга можно включить в резерв

Первая	свыше 90 календарных дней	100%
Вторая	от 45 до 90 календарных дней включительно	50%
Третья	до 45 календарных дней	0%

В-третьих, сформировать резерв. Учитывать нужно всю сумму «дебиторки», включая НДС (письмо Минфина от 11.06.13 № 03-03-06/1/21726; см. «При формировании резерва по сомнительным долгам Продавец вправе учесть всю сумму сомнительной задолженности покупателя с учетом НДС»).

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС

В-четвертых, проверить, чтобы величина резерва не превышала 10% доходов от реализации. Для расчета следует брать выручку за налоговый период, по итогам которого создается резерв.

Если бухгалтер формирует его по итогам отчетного периода, действует следующее правило.

Резерв должен укладываться в лимит, равный большей из величин: 10% выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период.

В-пятых, отнести величину резерва на внереализационные расходы.

Пример 1

ООО «Лучик» создает в налоговом учете резерв по сомнительным долгам. По состоянию на 30 июня 2021 года проведена инвентаризация, которая выявила просроченную «дебиторку» на сумму 600 тыс. руб.

Срок ее возникновения лежит в промежутке от 45 до 90 календарных дней. Значит, она относится ко второй группе, и 50% можно включить в резерв. Бухгалтер посчитал, что к резерву допустимо отнести 300 тыс. руб.(600 000 руб. × 50%).

Выручка от реализации по данным НУ за полугодие 2021 год составила 2 млн 800 тыс. руб. Поэтому резерв не может превышать 280 тыс. руб.(2 800 000 руб. × 10%).

По итогам полугодия 2021 года бухгалтер списал 280 000 руб. на внереализационные расходы.

Далее необходимо поступать следующим образом. Как только задолженность из сомнительной превратится в безнадежную, ее нужно погасить за счет резерва. При этом величина резерва уменьшится, а новые расходы не появятся.

Пример 2

По состоянию на 30 июня 2021 года резерв по сомнительным долгам ООО «Лучик» составил 280 тыс. руб.

В июле 2021 года часть задолженности в размере 50 тыс. руб. перешла в разряд безнадежной, поскольку организация-дебитор была ликвидирована. В результате величина резерва составила 230 тыс. руб.(280 000 — 50 000). Никаких расходов в связи с этим в налоговом учете не возникло.

На последнее число каждого отчетного (налогового) периода следует проводить корректировку. Нужно сравнивать две величины. Первая — вновь созданный резерв. Вторая — неиспользованная часть резерва, сформированного по итогам предыдущего периода.

Если первая величина меньше второй, разница включается во внереализационные доходы текущего периода. Если первая величина больше второй, разница включается в расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).

При этом лимит отчислений, равный 10%, по-прежнему должен соблюдаться.

Пример 3

По состоянию на 30 сентября 2021 года «дебиторка» ООО «Лучик» составила 550 тыс. руб. (600 тыс. руб. выявлено на 30 июня, из них 50 тыс. руб. списано в июле).

К концу III квартала данная задолженность перешла в первую группу со сроком возникновения более 90 календарных дней. Значит, «Лучик» может включить ее в резерв в объеме 100%.

Выручка от реализации по данным НУ за 9 месяцев 2021 год составила 5 млн руб. Поэтому резерв не может превышать 500 тыс. руб.(5 000 000 руб. × 10%).

Бухгалтер сравнил 500 тыс. руб. с неиспользованным резервом, созданным по итогам предшествующего периода (230 тыс. руб.). Первая цифра больше второй. Значит, в НУ «Лучика» необходимо показать расходы 270 тыс. руб.(500 000 — 230 000).

Если ООО не создает резерв по сомнительным долгам

Этот вариант учета очень простой. Если в ходе инвентаризации выявлено, что та или иная сумма «дебиторки» перешла в разряд безнадежной ко взысканию, организация списывает ее на внереализационные расходы.

Добавим, что указанное правило не применяется при УСН. «Упрощенщики» не вправе включать сомнительную дебиторскую задолженность в расходы (см. ««Упрощенщики» не могут учесть в составе расходов суммы сомнительной дебиторской задолженности»).

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

Согласно пункту 70 Положения по ведению бухучета, в БУ обойтись без резерва по сомнительным долгам нельзя. При этом порядок его создания не установлен.

Поэтому каждая компания должна самостоятельно разработать этот порядок и утвердить в учетной политике (см. «Учетная политика организации: образцы на 2021 год, как составить, примеры»).

На практике чаще всего выбирают такой же способ, как и в налоговом учете.

Существует отличие норм бухгалтерского и налогового учета. В БУ в резерв по сомнительным долгам необходимо относить любую просроченную «дебиторку». А в НУ — только связанную с реализацией товаров, работ, услуг.

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет Сдать бесплатно

Проводки по списанию дебиторской задолженности

Создание резерва отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание долга за счет резерва — это проводка по дебету счета 63 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (либо кредиту счета 76 или 60).

Пример 4

По состоянию на 30 июня 2021 года на балансе ООО «Лучик» числилась сомнительная задолженность по расчетам с покупателями в сумме 280 тыс. руб. Бухгалтер создал резерв и сделал проводку:

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 63

— 280 000 руб. — просроченная задолженность включена в резерв;

В июле 2021 года часть долга в размере 50 тыс. руб. стала безнадежной. Появилась проводка:

ДЕБЕТ 63    КРЕДИТ 62

— 50 000 руб. — безнадежный долг списан за счет резерва.

Погашение «дебиторки» не означает ее ликвидацию. Ведь остается шанс, что по истечении срока исковой давности контрагент все же вернет деньги. По этой причине долги следует учитывать на забалансовом счете в течение пяти лет с момента списания. И только если организация-дебитор ликвидирована, учет безнадежной задолженности можно приостановить.