Что такое профессиональный налоговый вычет в 2021 году

Что такое профессиональный налоговый вычет в 2021 годуПрофессиональные налоговые вычеты по НДФЛ в России — сумма, на которую снижается налогооблагаемая база при вычислении 13-процентного НДФЛ. Такой вид вычетов характерен для представителей определенных профессий, а именно авторов, индивидуальных предпринимателей и прочих лиц.

Ниже детально рассмотрим, в чем сущность профессиональных вычетов в 2022 году, как получить льготу, и кто на нее вправе рассчитывать.

Общие положения

Профессиональные налоговые вычеты касаются представителей следующих профессий (все они обязаны платить НДФЛ в размере 13 процентов от заработка):

  1. Авторы произведений. Здесь размер льготы зависит от типа продукта (от 20 до 40%).
  2. Граждане, работающие по ГПХ.
  3. Индивидуальные предприниматели.
  4. Лица, которые зарабатывают частной практикой.

Оформление профессионального налогового вычета производится с учетом заработка, полученного в процессе ведения упомянутой деятельности.

В состав затрат при расчете льготы включаются выплаты на ОМС и ОПС, пошлины на таможне, а также официальные налоги  и сборы. При этом сумма вычетов контролируется — она не должна быть выше размера прибыли.

Если эти показатели равны, налогооблагаемая база отсутствует. Это означает, что представитель одной из упомянутых выше профессий перечислять налог не должен.

В общем виде для получения вычета требуется составить заявление и передать его налоговому агенту. При отсутствии такового производится перерасчет в отчете о налогах (3-НДФЛ).

Если налоговая служба перечислила сумму премии без налогового вычета, гражданин вправе рассчитывать на компенсацию удержанных средств (это прописано в НК РФ, статье 231, пункте 1).

На возврат денег выделяется до трех месяцев.

Особенности профессиональных налоговых вычетов для разных профессий

Как отмечалось, рассматриваемые виды вычетов касаются представителей определенных профессий. В каждом из случаев вопрос рассматривается в индивидуальном порядке.

Адвокат

Что такое профессиональный налоговый вычет в 2021 году

В деятельности адвоката имеют место и другие специфические затраты, а именно выплаты на образовательный процесс, нужды палаты адвокатов, страховка и так далее. В министерских документах сказано, что профессиональный вычет по  налогам касается и расходов на обучение. Главное, чтобы в роли образовательного учреждения выступала структура с лицензией и необходимыми разрешениями.

Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда адвокат работает среди других представителей этой профессии в бюро или коллегии. В таком случае он вправе рассчитывать на специальный вычет по нормам, которые действуют для граждан, оформивших соглашение ГПХ.

Индивидуальные предприниматели на ОСНО

Профессиональный вычет положен также и ИП, которые работают на общем режиме и выплачивают такой же налог, как и другие граждане (13 процентов). Для расчета налогооблагаемой базы из прибыли предпринимателя отнимается вычет.

В НК РФ (статье 221, абзаце 2) указано, что размер специального вычета для ИП на ОСНО — это его расходы, имеющие непосредственную связь с профессиональной деятельностью. Что именно относить к затратам, определяет непосредственно предприниматель.

В процессе принятия решения он учитывает порядок, который действует в отношении налога на прибыль для компаний.

По законодательству РФ в вычет не включается полис ОСАГО, задолженности, налог на землю, затраты на приобретение земельного участка и НДС.  При этом в вычете учитываются налоги, которые должны быть уплачены.

Интересно, что налог на имущество входит в состав специального налогового вычета для ИП (если эти объекты применяются в деятельности предпринимателя).

Исключением являются такие объекты, как дом, гараж, жилой объект или квартира.

В одном из постановлений Минфина указано, что предприниматели могут рассчитывать на вычет с расходов по амортизации нежилых объектов. Это актуально даже в той ситуации, когда имущество находится в одновременном пользовании мужа и жены.

Бывают ситуации, когда ИП пытается скрыть расходы документально. В этом случае НК РФ позволяет использовать особую норму. В ней налоговый вычет составляет 20% от прибыли предпринимателя.

Получается, что у ИП имеется два варианта — открывать финансовые данные или платить по фиксированной ставке. При этом одновременное применение указанной нормы и заявление затрат (в один период) исключено.

Разрешается использование лишь одного варианта.

Арбитражный управляющий

Что такое профессиональный налоговый вычет в 2021 году

Но здесь имеется нюанс. Расходы зачисляются в вычет за тот срок, в котором они были возмещены. К примеру, если управляющий расходовал средства в 2017-м, а компенсацию получил лишь в 2018-м, то и вычет по расходам будет отражен в декларации за 2018 год.

Нотариус

Еще один представитель профессии, для которой характерны профессиональные налоговые вычеты — нотариальный орган. Здесь принцип расчета такой же, как и в случае с адвокатами.

Нотариусы, как правило, самостоятельно вычисляют размер налога к выплате.

К остальным затратам частного нотариуса, которые касаются профессиональной деятельности, стоит отнести вносы на нужды палаты, выплату заработной платы, коммунальные платежи и прочие.

Авторы

Что такое профессиональный налоговый вычет в 2021 году

На практике весьма сложно вычислить и выразить в финансовом эквиваленте расходы, которые понесли авторы. Вот почему размер  налоговых вычетов колеблется в диапазоне от 20 до 40 процентов в зависимости от продукта интеллектуального труда. Если определением налога занимается уполномоченный агент, он прописывает в 2-НДФЛ 404-й код по затратам или 405-й по нормам. В Минфине указано, что пересчет налога по премии для автора возможен в любом случае (факт оформления ИП не имеет значения).

Если изобретение автора было отдано в процессе выполнения служебных функций, предоставление налогового вычета не предусмотрено.

Лица, работающие по ГПХ

Многие граждане трудоустроены по подрядному договору. При этом по закону они вправе рассчитывать на получение профессиональных налоговых вычетов. Такая льгота предоставляется в той ситуации, если работник получил прибыль по факту исполнения заказа (выполнения услуги). Здесь учитываются требования ГК РФ (главы 37).

В отношении прибыли, которая получена от передачи объекта в аренду, профессиональный вычет не предусмотрен.

Если предприниматель или компания сотрудничает с физлицом по соглашению ГПХ, субъект выступает в роли налогового агента. Эта позиция зафиксирована в НК РФ (статье 226, пункте 1).

По законодательству НДФЛ удерживается в размере 13 процентов со всей суммы дохода (если плательщик не пришел с заявлением, где прописана просьба о вычете).

При отсутствии документального подтверждения рассматриваемого вида вычета, его предоставление исключено. В НК РФ (статье 221) указано, что при таких обстоятельствах пересчет НДФЛ осуществляется с учетом действующего на момент расчета норматива.

В документах Министерства финансов указано, что затраты на приобретение материальных ценностей (для себя) с последующим их применением для работы по соглашению ГПХ в профессиональном вычете не учитываются. Это обусловлено тем, что гражданин вправе использовать имущество и в иных целях (кроме служебных).

Методы и период оформления льготы в 2022 году

В 2022-м указанные выше плательщики налогов могут оформить профессиональный вычет одним из следующих способов:

  • Через местный отдел налоговой службы.
  • С помощью налогового агента. В этом случае нужно оформить заявление и указать в нем прошение предоставить льготу.

Если получение скидки с помощью работодателя исключено,  можно реализовать эту опцию в ФНС. Для этого нужно прийти в налоговую службу и внести данные в декларацию за 2017-й, указав необходимые сведения о вычете. Далее готовый документ передается в налоговую службу для рассмотрения.

При оформлении вычета через налогового агента требуется сделать следующее:

  1. Оформить заявление (в произвольной форме). В нем необходимо указать данные плательщика налогов и руководителя компании-заказчика. Здесь же прописывается просьба предоставления вычета.
  2. Подготовить документы, подтверждающие факт сотрудничества, а также расходов и прибыли. Если затраты нельзя подтвердить, важно указать, что вычет производится по фиксированной ставке.
  3. Передать бумаги вместе с заявкой заказчику.

При оформлении профессионального вычета через ФНС достаточно подготовить документы (заявление, 3-НДФЛ) и передать их в налоговый орган.

Как заполнить декларацию 3-НДФЛ в личном кабинете налоговой инспекции

Профессиональный налоговый вычет: что это такое и кому предоставляется

Мы уже подробно разбирали льготы, на которые может претендовать резидент РФ, имеющий налогооблагаемые доходы. В этой статье рассмотрим, что такое профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ, чем они отличаются от остальных и какую имеют особенность.

Что такое профессиональный налоговый вычет в 2021 году

Что такое профессиональный налоговый вычет в 2021 году

Налогия

Статьи

Следующие категории граждан имеют право на проф. налоговый вычет:

  1. Индивидуальные предприниматели не на спецрежиме, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы, которые занимаются частной практикой, и иные лица, которые занимаются частной практикой в установленном законодательством порядке.
  2. Налогоплательщики, которые получают доход от выполнения работ или оказания различных услуг по договорам гражданско-правового характера (иначе именуемые договора ГПХ)
  3. Налогоплательщики, которые получают авторские вознаграждения за создание/исполнение произведений литературы, искусства, науки. За создание других объектов интеллектуальной деятельности, а также вознаграждения обладателям патентов изобретений, промышленных образцов, полезных моделей и т.д.

Как применяются профессиональные вычеты

Они имеют свое отличие: предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных непосредственно с извлечением доходов при выполнении работ и/или оказания услуг.

Обратите внимание! Профессиональный вычет, в отличие от других видов налоговых льгот, не имеет ограничений по сумме. Все категории налогоплательщиков, имеющие право на такую компенсацию, могут заявить к ней все затраты, связанные с проф. деятельностью.

Читайте также:  Социальная ипотека для врачей и медицинских работников в 2020 году: льготы, особенности и условия получения жилья

Индивидуальный предприниматель имеет право получить такую льготу в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав этих затрат определяет сам налогоплательщик-индивидуальный предприниматель.

Какие расходы может включить ИП в налоговый вычет

Как ИП вы имеете право включить в декларацию:

№пп

Виды расходов, которые можно включить в проф.вычет

1.

Налоги, начисленные или уплаченные за отчетный период в установленном законом порядке

2.

Страховые взносы, направленные на обязательное медицинское страхование

3.

Страховые взносы, направленные на обязательное пенсионное страхование

4.

Налог на имущество физических лиц, который уплачивал ИП, если это имущество является налогооблагаемым. Кроме квартир, дач, жилых домов, гаражей, и если это имущество используется в предпринимательской деятельности

5.

Государственная пошлина, уплаченная в связи с предпринимательской деятельностью

Все эти платежи можно учесть при расчете суммы положенного профессионального вычета.

Обратите внимание! Не забудьте включить в проф. льготу все законодательно разрешенные расходы, чтобы максимально снизить налогооблагаемую базу!

Если ИП по каким-то причинам не может документально подтвердить произведенные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, то проф. компенсация рассчитывается в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от деятельности ИП.

Обратите внимание, что при определении налогооблагаемой базы затраты, подтвержденные документально и установленные в пределах норматива, одновременно учитываться не могут.

Даже при отсутствии документального подтверждения расходов ИП имеет право оформить декларацию на профессиональный вычет. В этом случае размер льготы составит 20% от общей суммы доходов, полученных от деятельности ИП.

Вычет для представителей творческих профессий

В отношении этих лиц — авторов, изобретателей и т.п — не имеющих возможности документально подтвердить произведенные траты, проф льгота предоставляется по установленному нормативу — от 20 до 40 процентов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

30

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

40

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

40

других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

25

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

20

Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

30

Обратите внимание! В зависимости от профиля деятельности представители творческих профессий при отсутствии документов на произведенные затраты имеют право на льготу от 20% до 40% от суммы дохода.

Сделать это можно либо через налогового агента, либо самостоятельно. Для этого необходимо написать заявление, которое передается агенту. Если агента нет, нужно заполнить декларацию 3-НДФЛ и вместе с подтверждающими документами направить в ИФНС по окончании календарного года (отчетного периода), в котором был получен доход.

Профессиональный вычет через налогового агента

Это сумма затрат, связанных с исполнением услуг по договору ГПХ. По факту это означает уменьшение дохода на эту сумму, то есть налог будет рассчитываться с разницы.

Например, доход составил 100тыс. рублей, а затраты, напрямую связанные с оказанием услуг, — 30тыс. рублей. Налогооблагаемой базой после применения льготы будет 70тыс. рублей (100000 – 30000).

Но есть два важных условия:

  1. Физическое лицо должно являться налоговым резидентом РФ;
  2. Такая льгота предоставляется только в отношении расходов по договорам на возмездное (оплачиваемое) оказание услуг и выполнение работ. Либо же авторским и иным подобным договорам.

Какие траты непосредственно связаны с оказанием услуг и выполнением работ, а также созданием, исполнением или иным использованием произведений искусства и науки, налогоплательщик (учреждение – налоговый агент) определяет самостоятельно. Но важное условие состоит в том, что эти платежи не могут быть учтены при получении льготы по иным договорам ГПХ.

По авторским договорам и подобным им есть возможность предоставления проф. льготы в размере нормативных затрат даже без подтверждающих документов.

По договорам ГПХ таких нормативов нет, и если отсутствуют документы, подтверждающие расходы, то проф. льгота не может быть предоставлена.

Никаких ограничений по размерам профессиональных налоговых вычетов не существует. Важно лишь, чтобы платежи были документально подтверждены и непосредственно связаны с оказанием услуг (выполнением работ).

Документы на вычет через налогового агента

Налоговому агенту направляются:

  1. Заявление в произвольной форме на предоставление проф. вычета;
  2. Документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком затраты, если профессиональный вычет заявляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат: чеки, квитанции, ПКО и т.д.

Если с документами все в порядке, то налоговый агент предоставит профессиональный вычет. Налоговому агенту при проверке документов нужно убедиться:

  1. Что документы подтверждают осуществленные налогоплательщиком затраты.
  2. Что расходы непосредственно связаны с выполнением работ или оказанием услуг для договоров ГПХ (исполнением/созданием/использованием произведений искусства, науки и т.д.).
  3. Содержат все необходимые и обязательные для соответствующего вида первичных документов реквизиты.

Налоговый агент имеет право проверить целесообразность и обоснованность всех сумм, которые заявляются к профессиональному вычету.

Если все условия для предоставления льготы соблюдены, то налоговый агент уменьшит налогооблагаемый доход физического лица на сумму профессионального вычета. И таким образом, физическое лицо получит сумму вознаграждения больше, чем если бы профессиональный налоговый вычет не применялся.

Частые вопросы

ИП уплатил налог недвижимость, в которой находится на магазин. Можно учесть этот налог?

+

Да, если это имущество используется в предпринимательской деятельности, вы можете отразить такие расходы в декларации.

Статьи напечатали в журнале и удержали налог со всей суммы. Документов на расходы нет. Могу получить вычет?

+

Да, согласно п. 3 ст. 221 НК РФ за этот вид деятельности вы имеете право вычесть 20% из своей налогооблагаемой базы.

Может ли самозанятый воспользоваться вычетом?

+

Нет. Профессиональный вычет, как и вычеты за лечение, обучение и покупку квартиры, можно использовать только по тем доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Заключение эксперта:

Применение профессионального вычета позволяет снизить налогооблагаемую базу определенным категориям налогоплательщиков. За счет этого налог может уменьшиться до 100%. Главное — предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие расходы, связанные с проф деятельностью. При оформлении льготы важно учесть все совершенные расходы.

Публикуем только проверенную информацию

Получайте максимальные вычеты!

Получить

Профессиональные вычеты по НДФЛ. Что нужно знать бухгалтеру

Статья поможет бухгалтеру разобраться с профессиональными вычетами по НДФЛ: какие существуют, как рассчитывать и кто может получить вычет.

Порядок предоставления профессиональных вычетов прописан в ст. 221 НК РФ.

Профессиональные вычеты предоставляются лицам, имеющим доход от профессиональной деятельности.

Фактически, профессиональные вычеты позволяют уменьшить налоговую базу, а это значит, что пропорционально уменьшается сумма НДФЛ, которую необходимо перечислить в бюджет.

Профессиональные вычеты предоставляет налоговый агент и, в случае его отсутствия, — налоговый орган по окончании налогового периода путем подачи налогоплательщиком налоговой декларации:

Право на профессиональный вычет предоставлено лицам:

Категория налогоплательщиков Размер профессионального вычета
индивидуальные предприниматели сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ). Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 20% общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности
лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ)
лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам ГПХ сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ)
лица, получающие авторские и иные вознаграждения сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Если расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 НК РФ

Профессиональный вычет для ИП

Пожалуй, самым важным является определение состава, величины признаваемых расходов, а также даты их признания. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ расходы признаются в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Мнения контролирующих органов и судов по вопросу применения норм 25 главы НК РФ не совпадают.

Позиция МФ РФ Позиция судов
  • нормы гл. 25 НК РФ применяются только в отношении перечня расходов
  • доходы нужно признавать в том периоде, в котором они фактически получены. Расходы учитываются в текущем или последующих налоговых периодах, т.к. гл. 23 НК РФ не содержит уточнений на этот счет.
  • расходы признаются в момент получения доходов.
налогоплательщики должны руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ для определения не только состава расходов, но и момента их учета для целей обложения НДФЛ. В силу этого, ИП вправе вести учет доходов и расходов как кассовым методом, так и методом начисления. Кроме того, положения ст. 273 НК РФ суды не связывают момент признания расходов с датой получения доходов.
Читайте также:  Минздрав увеличил объем ассигнований для закупки лекарств вич-инфицированным

В состав расходов согласно ст. 221 НК РФ включаются расходы, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета, например:

  • налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период. Налог на имущество, уплаченный предпринимателем, принимается к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).
  • страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период (ст. 221 НК РФ).

Вывод: в силу того, что налоговое законодательство не дает четкого ответа на вопрос о порядке признания расходов, налогоплательщику целесообразнее всего обратиться за разъяснениями в свою ИФНС.

  • Пример:
  • ИП уплачивает НДФЛ и занимается двумя видами деятельности — розничной торговлей и оказанием бытовых услуг.
  • Показатели деятельности за налоговый перод:
Розничная торговля Бытовые услуги
Доход — 200 000 руб. Расходы подтверждены на сумму — 50 000 руб. Доход — 100 000 руб. Подтвержденных расходов нет.

При подаче налоговой декларации по НДФЛ ИП представил заявление на профессиональный вычет в размере 20% от суммы полученного дохода.

Размер вычета составит: (200 000 + 100 000) х 20% = 60 000 руб.

Если бы ИП имел подтвержденные расходы по виду деятельности «оказание бытовых услуг», то тогда он смог бы сделать выбор между профессиональным вычетом в сумме документально подтвержденных расходов и нормативом 20%. В силу того, что по второму виду деятельности расходы не подтверждены, то профессиональный вычет возможен только в размере норматива — 20% от суммы подтвержденных расходов.

Виды договоров, по которым предоставляются профессиональный вычет Виды договоров, по которым профессиональный вычет не предоставляется
договор подряда, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его договор аренды (имущественного найма) (Письма МФ РФ от 15.03.2017 № 03-04-05/15280, ФНС России от 13.10.2011 № ЕД-3-3/3378@
договор на выполнение НИОКР и технологических работ, по которому исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее договор найма жилого помещения
договор возмездного оказания услуг, по которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (Письмо МФ РФ отт15.11.2012 N 03-04-05/4-1286. На профессиональный налоговый вычет имеют право только те налогоплательщики, которые получают доходы по договорам на выполнение работ и оказание услуг

К расходам налогоплательщика также относятся:

  • налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (ст. 221 НК РФ);
  • государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ);
  • страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях), на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).

В данном случае под гражданско-правовыми договорами следует понимать договоры подряда, по возмездному оказанию услуг, выполнению научно-исследовательских работ (ст. ст. 702, 769, 779 ГК РФ).

Таким образом, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ может быть предоставлен при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору (ГПД):

  • физическим лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ);
  • авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Условия предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ

Для предоставления профессионального налогового вычета по НДФЛ одновременно должны выполняться три условия:

  • физическое лицо не является предпринимателем;
  • физическое лицо является налоговым резидентом РФ;
  • физическое лицо представило вам заявление о предоставлении профессионального вычета.

Вычет предоставляется в сумме расходов, понесенных физическим лицом в связи с исполнением своих обязательств по ГПД, независимо от периода, когда расходы фактически были произведены.

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ без документов, подтверждающих расходы

Без документов, подтверждающих расходы, можно предоставить вычет только авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретений и промышленных образцов по нормативам в процентах от суммы начисленного вознаграждения.

Авторам программ для ЭВМ вычет по нормативу предоставить нельзя.

Норматив затрат на расходы, которые не могут быть подтверждены документально

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30

Отметим, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Получение профессионального налогового вычета по НДФЛ

Чтобы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, необходимо подать письменное заявление налоговому агенту (организации или ИП, выплачивающим физическому лицу доход), а при его отсутствии – представить по окончании календарного года налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ  в налоговый орган (ст. ст. 216, 221, п. 1 ст. 226 НК РФ НК РФ).

Получение профессионального вычета у налогового агента

  • Для получения профессионального вычета у налогового агента надо  составить и представить налоговому агенту заявление и подтверждающие документы.
  • Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме.
  • К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о произведенных  расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.
  • Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера.
  • При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.

После получения от физического лица заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).

Таким образом, с учетом налогового вычета с физического лица будет взиматься меньшая сумма налога.

Получение профессионального вычета в налоговом органе

Если доход по гражданско-правовому договору физическое лицо получило не от налогового агента, а, например, от заказчика — физического лица, который не является ИП, профессиональный вычет можно получить, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ  по окончании года в налоговый орган (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).

  1. Для этого необходимо подготовить копии документов, свидетельствующих о произведенных  расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.
  2. Далее на основании данных документов следует заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней профессиональные налоговые вычеты (в частности, в Листе Ж декларации).
  3. После этого необходимо представить налоговую декларацию с подтверждающими документами в налоговый орган:

Декларацию вместе с подтверждающими документами необходимо подать в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору, (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):

  • лично или через представителя;
  • почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);
  • в электронной форме, в том числе через Единый портал государственных услуг или личный кабинет налогоплательщика.

При этом сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить до 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Пример.

Аудитор в январе 2017 г. опубликовал статью в журнале по бухгалтерскому учету.

  • За публикацию было начислено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.
  • Документально подтвержденных затрат по этому договору нет.
  • Норматив затрат по авторским вознаграждениям за создание литературных произведений – 20%.
  • Аудитор написал заявление в бухгалтерию журнала  с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет.
  • Заявление Поленова оформила так:
  • В бухгалтерию «_________»
  • от _______________________
  • (ИНН _______________)
  • Заявление

Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по авторскому договору от 14 января 2017 г. N ____, заключенному с «_________», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса в размере 20% от суммы авторского вознаграждения за опубликованное литературное произведение.

    15 января 2017 г.               _______                 /Ф.И.О./

Рассчитаем налог на доходы физических лиц:

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по авторскому договору, составила:

Читайте также:  Мигрантам дали еще 3 месяца на оформление документов

(5000 руб. — 5000 руб. x 20%) x 13% = 520 руб.

Таким образом, к выдаче на руки  полагается:

5000 руб. — 520 руб. = 4480 руб.

  1. В бухгалтерском учете операции по выплате вознаграждения необходимо оформить следующими проводками:
  2. Дебет 26 Кредит 76
  3. — 5000 руб. — начислено вознаграждение по авторскому договору;
  4. Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»,
  5. — 520 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
  6. Дебет 50 Кредит 51
  7. — 4480 руб. — получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по авторскому договору;
  8. Дебет 76 Кредит 50
  9. — 4480 руб. — выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;
  10. Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Кредит 51

— 520 руб. — налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

Применение профессиональных налоговых вычетов: как все сделать правильно и не ошибиться

Получение профессиональных налоговых вычетов, несмотря на кажущуюся простоту, имеет ряд сложных моментов, зависящих от специфики осуществляемой деятельности.

В статье рассматриваются способы включения отдельных расходов в состав профессиональных налоговых вычетов по выполнению работ (оказанию услуг) по гражданско-правовым договорам, по авторским вознаграждениям и у индивидуальных предпринимателей.

Также анализируются практические ситуации, рекомендации по которым могут пригодиться в спорных случаях.

Правовая природа профессиональных налоговых вычетов

В системе всех категорий налоговых вычетов для налогоплательщиков профессиональные налоговые вычеты занимают не столь важное место, как имущественные.

К тому же они не связаны с оформлением по различным основаниям большого количества документов, как социальные и стандартные.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса профессиональные налоговые вычеты являются одним из элементов расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с уменьшением налоговой базы по НДФЛ на сумму расходов, понесенных в ходе осуществления профессиональной деятельности.

Согласно статьям 221 и 227 Налогового кодекса правом на уменьшение доходов на профессиональные налоговые вычеты обладают следующие категории граждан:

  • лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП);
  • лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие индивидуальные адвокатские кабинеты);
  • лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовым договорам на оказание услуг (выполнение работ);
  • лица, получившие авторское или иное вознаграждение.

Общим для всех вышеперечисленных категорий физических лиц является то, что доходы они могут уменьшить только на расходы от ведения предпринимательской деятельности.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. № А66-2915/2007 на суммы профессионального налогового вычета могут быть уменьшены только доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы, полученные по иным основаниям, уменьшению не подлежат.

Принцип обоснованности расходов для получения профессиональных налоговых вычетов аналогичен принципам, применяемым для других категорий налоговых вычетов, и соответствует требованиям, применяемым для расходов и изложенным в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль», к которым относятся: обоснованность расходов, документальное подтверждение расходов, осуществление расходов для деятельности, направленной на получение прибыли.

Судебно-арбитражная практика

Имейте в виду, что бремя доказательства факта получения дохода возлагается на налоговую инспекцию, а бремя доказательства факта понесения расхода возлагается на налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.09.2005 г. № 2746/05).

Аналогично прочим категориям налоговых вычетов профессиональный налоговый вычет не применяется к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 30 процентов.

Порядок получения профессиональных налоговых вычетов

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса профессиональный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением предпринимательских доходов. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством, не могут рассчитывать на получение профессиональных налоговых вычетов.

Физическое лицо является преподавателем вуза по специальности «Бухгалтерский учет». Не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, он в течение года оказывал услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета и отчетности.

По истечении календарного года преподаватель подал в налоговую инспекцию заявление на уменьшение НДФЛ на сумму произведенных расходов по оказанию услуг по ведению бухгалтерского учета (приобретение бланков, приобретение программного продукта и т.п.).

Налоговая инспекция отказала физическому лицу в вычете.

Свою позицию налоговая инспекция основывала на нормах пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса, согласно которому профессиональные налоговые вычеты могут получить только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства. Позицию налогового органа можно признать обоснованной.

Для получения профессионального налогового вычета необходимо подать налоговую декларацию с приложением обосновывающих документов и, в обязательном порядке, заявления на получение такого вычета. Однако ряд арбитражных судов считает, что для получения профессионального налогового вычета достаточно подать только налоговую декларацию, а одновременно подавать заявление не требуется.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007 г.

№ Ф03-А04/07-2/1163 для получения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц подавать заявление не обязательно.

Свою позицию суд основывает на том, что индивидуальный предприниматель, указав в налоговой декларации сумму профессионального налогового вычета, тем самым обозначил свое право на его применение.

Однако по данному вопросу имеется и отрицательная для физических лиц практика (см., в частности, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 г. № А29-5858/2005а).

В данном вопросе следует ориентироваться все-таки не на решения судебных инстанций, а на практику работы налоговых инспекций в регионах.

Кроме того, предоставление налоговых вычетов вообще и профессиональных в частности производится по инициативе физического лица, понесшего расходы или имеющего законодательно установленные основания на уменьшение налоговой базы, так как все эти уменьшения налоговой базы носят частно-индивидуальный характер и предоставляются только по инициативе заинтересованного в их получении физического лица. Поэтому позиция налогового органа относительно того, что подавать заявление на уменьшение налоговой базы по НДФЛ все-таки необходимо, является обоснованной.

Кроме того, неподача заявления может привести и к возникновению рисков предъявления претензий со стороны налогового органа в занижении налогооблагаемой базы и приведет к доначислению налога и привлечению физического лица – налогоплательщика к ответственности. Такая практика имела место, например, в Хабаровском крае.

По нашему мнению, позиция судебной инстанции, что декларация сама по себе является основанием для вычета, все-таки противоречит норме Налогового кодекса, поскольку (согласно статьям 220 и 221 НК РФ) право на вычет возникает после подачи отдельного заявления. Если физическое лицо имеет право на получение нескольких категорий вычетов, то объединять их в одно заявление не следует.

По каждому основанию на вычет надо подавать отдельное заявление.

Общий порядок получения профессионального налогового вычета существенно не отличается от порядка получения имущественного налогового вычета. После подачи заявления, налоговой декларации и подтверждающих документов налоговый орган проводит камеральную проверку, по результатам которой информирует физическое лицо – налогоплательщика о предоставлении или о непредоставлении вычета.

Однако при получении профессиональных налоговых вычетов особое значение приобретает правильное оформление документов, подтверждающих расходы.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ. Согласно постановлению ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2004 г.

№ Ф08-4023/20051536А только при наличии правильно оформленных документов расход признается документально подтвержденным.

Существенным отличием профессиональных налоговых вычетов от других категорий налоговых вычетов является то, что их должны рассчитывать сами физические лица – налогоплательщики, а не их работодатели, как это происходит в случаях с социальными, стандартными и имущественными налоговыми вычетами.

Однако имеются случаи, когда профессиональные налоговые вычеты учитываются и бухгалтериями организаций, в которых трудится работник.

Например, это возможно бухгалтериями организаций, в которых автор получает авторское вознаграждение.

Однако в других случаях у организации возникают риски предъявления претензий со стороны налоговых органов за оказание не предусмотренных внутренними и уставными документами услуг.

Руководство автотранспортного предприятия для оптимизации расходов приказало всем водителям перейти в категорию индивидуальных предпринимателей. Обязанности по составлению налоговых деклараций и ведению «Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций» была возложена на специально принятого на работу сотрудника бухгалтерии.

В ходе проверки ИФНС предъявила автотранспортному предприятию претензии и выставила штрафные санкции за осуществление операций, не предусмотренных внутренними положениями о бухгалтерском подразделении; за указанные услуги не берется с их получателей плата.

Рассмотрев ситуацию более внимательно, налоговая инспекция пришла к выводу, что переход водителей в частные предприниматели не связан с реальной деловой целью, а произведен искусственно, для уклонения от платежей и получения необоснованных налоговых выгод.

К серьезным последствиям и убыткам данную организацию привела небрежность в документообороте и элементарное незнание налогового и гражданского законодательства.

В данной статье мы не рассматриваем особенности получения профессиональных налоговых вычетов адвокатами и нотариусами, так как наибольший практический интерес представляет получение профессиональных налоговых вычетов по гражданско-правовым договорам, по авторским вознаграждениям и индивидуальными предпринимателями.

Получение профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям

Особенности профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *