ФНС утвердила новую декларацию по налогу на имущество

В списке имущественных налогов самый финансово емкий — Налог на имущество организаций. Без малого триллион рублей заплатил российский бизнес в спокойный 2018 год в госказну в качестве налога на имущество организаций.

Удастся ли выйти на этот показатель по итогам 2020 года – покажет время, а вот уже сейчас нужно принять к сведению, что летом 2020 года ФНС утвердила изменения в форму декларации по налогу на имущество организаций.

Подробнее о том, что изменилось в отчетной форме и что стало причиной внесенных изменений, читайте в нашей статье.

В структуре имущественных налогов (налог на имущество организаций и физлиц, транспортный налог с организаций и физлиц, земельный налог) преобладают налоги с имущества организаций. На их долю приходится более 70%.  Всего же юрлица платят 82% от общей доли имущественных налогов, оставшаяся доля уплаченных имущественных налогов приходится на долю физических лиц.

985,2 млрд. руб.  – собрано налога на имущество организаций в РФ в 2018 году.

3,55 % – доля налога на имущество организаций в консолидированном налоговом бюджете РФ за 2018 г.

9,4 % — доля всех имущественных налогов в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ.

Сдача декларации по налогу на имущество осуществляется строго по форме, утвержденной на отчетный период. Летом 2020 года в декларацию по налогу на имущество организаций был внесен ряд изменений. Однако это не является чем-то из ряда вон выходящим, декларация по налогу на имущество организаций как «живой организм» — постоянно меняется. Расскажем об этом подробнее.

Законодательная база налога.

Налогу на имущество организаций посвящена 30 глава Налогового кодекса РФ, которая была введена в конце 2003 года Федеральным законом № 139-ФЗ. Также данный налог регулируют законы субъектов федерации, их содержание не должно противоречить НК.  Декларации по налогу на имущество организаций посвящена статья 386 НК РФ.

Декларация по данному налогу состоит из титульного листа и 3 разделов. Титульный лист и первый раздел заполняются всеми организациями, разделы 2,2.1 и 3 заполняются при наличии определенного имущества.

Если есть имущество, облагаемое налогом по среднегодовой стоимости, заполняется второй раздел, если есть имущество, облагаемое по кадастровой стоимости – заполняется третий раздел.

  Эксперты рекомендуют заполнять декларацию налога на имущество в обратном порядке, то есть начинать с титульного листа и двигаться по разделам с конца: от третьего раздела к первому.

Хроника изменений формы декларации:

Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество — ЭнтерФин

Раздел 3 заполняют и представляют организации, у которых есть Недвижимость, облагаемая налогом по кадастровой стоимости.

По каждому объекту недвижимости заполняйте отдельный лист раздела 3.

 Например, у организации в здании есть несколько помещений, на каждое из которых оформлено Право собственности или хозяйственного ведения. Налоговая база для каждого помещения – кадастровая стоимость.

В этом случае заполнять раздел 3 нужно отдельно по каждому из этих помещений. Даже если кроме них, в здании нет никаких других помещений.

При оформлении раздела 3 руководствуйтесь разделом VII Порядка заполнения декларации. Вот какие записи нужно сделать и что при этом учесть.

Сначала проставьте код вида имущества в строке 001. Коды приведены в приложении 5 к Порядку заполнения декларации.

В строке 010 укажите ОКТМО, по которому будете платить налог. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст. Если значение ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки. Если заполняете декларацию на компьютере, оставьте эти ячейки пустыми.

Далее укажите:

• по строке 014 – код вида сведений об объекте (1 – здание, строение или сооружение, 2 – помещение, гараж, машино-место);
• по строке 015 – кадастровый номер объекта.

После этого заполните стоимостные показатели и другие сведения для расчета налога. Так, по строке 020 укажите кадастровую стоимость недвижимости.

 Строку 025 заполняйте, только если весь объект или его часть налогом не облагается.

Особый случай, когда раздел 3 заполняете по помещению, кадастровая стоимость которого не определена, но для всего здания кадастровая стоимость установлена. Тогда строку 020 заполняйте исходя из доли, указанной по строке 035. Аналогично поступайте, заполняя строку 025.

Строку 030 заполните, если объект находится в общей (долевой или совместной) собственности. В этой строке укажите долю организации в праве на объект.

В строке 035 укажите долю кадастровой стоимости здания, соответствующую доле площади помещения в общей площади здания. Эту строку заполните в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, но есть кадастровая стоимость всего здания, в котором расположено помещение. 

Для удобства используйте формулу:

Если воспользовались льготой, по которой часть кадастровой стоимости налогом не облагается, заполните строку 040. Укажите в ней код налоговой льготы. Это составной показатель – в нем две части.

В первой укажите код налоговой льготы согласно приложению 6 к Порядку заполнения декларации. Не заполняйте эту строку, если льгота соответствует кодам 2012400 или 2012500.

Вторую часть заполните, только если в первой части указан код 2012000. В этом случае последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места. 

Заполняйте эту часть показателя слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули. Пример заполнения строк с составными показателями есть в подпункте 5 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации.

Коды вносите слева направо. Если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули.

Строку 050 заполняйте, если недвижимость организации расположена одновременно:

• на территории нескольких регионов;
• на территории региона и в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне России.

В этих случаях по строке 050 укажите долю кадастровой стоимости недвижимости, которая находится на территории региона. Значение укажите в виде правильной простой дроби.

 

Сведения, которые указали по строкам 020, 025, 030 и 050, нужны, чтобы определить налоговую базу по объекту недвижимости. Ее, в свою очередь, укажите по строке 060.

Для удобства воспользуйтесь формулой:

Полученную величину округлите до целых единиц.

Если применяете льготу, которая уменьшает налоговую ставку, укажите ее по строке 070. В первой части показателя укажите код 2012400. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, на основании которых предоставляется льгота. Если льгота не установлена, поставьте прочерки или оставьте строку пустой.

По строке 080 укажите налоговую ставку, которая установлена региональным законодательством. Если применяете льготу, сведения о которой отразили в строке 070, укажите пониженную ставку.

Строку 090 заполняйте, если право собственности на объект недвижимости возникло или было прекращено в течение года. Например, при покупке или продаже здания. 

Коэффициент, который отражается по строке 090, показывает отношение срока, в течение которого организация владела имуществом, к налоговому периоду. Таким образом, применение этого коэффициента позволяет рассчитывать налог не за весь год, а с учетом фактической продолжительности владения объектом в течение года. 

Формула расчета такая:

Показатель строки 090 должен быть в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой:

 

Полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором:

• возникло право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);
• прекращено право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.

Таким образом, в расчет налога не нужно включать:

• месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;
• месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 382 НК.

Строку 095 заполните, если в течение года изменились качественные или количественные характеристики недвижимости. Например, поменялась площадь или назначение объекта, что повлекло за собой увеличение или уменьшение кадастровой стоимости.

В этом случае в декларацию надо включить два раздела 3:

• в одном укажите кадастровую стоимость на 1 января налогового периода;
• во втором — новую (измененную) кадастровую стоимость.

В каждом разделе 3 по строке 095 укажите отдельный коэффициент Ки. По новой кадастровой стоимости налог на имущество считайте со дня, когда новые характеристики внесли в единый реестр недвижимости. 

Если организация владела объектом в течение всего налогового периода (Кв = 1), значение коэффициента Ки определите по формуле:

• Если организация владела объектом не весь год (Кв < 1), то при изменении кадастровой стоимости в знаменатель формулы ставьте не 12, а фактическое количество полных месяцев владения объектом недвижимости.
• Значение коэффициента Ки укажите в виде десятичной дроби с четырьмя знаками после запятой.
•  

По строке 100 укажите сумму налога , начисленного за год. Этот показатель определите по формуле:

Если воспользовались льготой, которая уменьшает налог, заполните строку 110. В первой части показателя впишите код 2012500. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 120. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк или оставьте ячейки пустыми.

Налог на имущество организаций. Что учесть в отчетности за 2021 год | «Правовест Аудит» | «Правовест Аудит»

Напомним, что в общем случае, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие на своём балансе недвижимое имущество, учитываемое в качестве объекта основных средств, налоговая база по которому рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, а также объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (независимо от того, являются эти объекты основными средствами или, например, товарами).

В случае если налогоплательщик является стороной арендных отношений, то в свете вступления в силу ФСБУ 25/2018 (напомним, что организации вправе перейти на досрочное применение ФСБУ 25/2018, начиная с отчётности за 2021 год) предмет аренды может одновременно учитываться в составе основных средств как на балансе арендатора, так и арендодателя (в качестве основного средства, инвестиционного актива, права пользования активом).

По данному вопросу контролирующие органы выпустили разъяснения, согласно которым в случае, если объект недвижимого имущества (объект аренды) учитывается одновременно в бухгалтерском балансе как у арендодателя, так и у арендатора, в целях исключения двойного налогообложения налог на имущество организаций в отношении данного объекта уплачивается арендодателем (собственником) (см. письма Минфина РФ от 24.08.2021 № 03-05-05-01/68086, от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993 (направлено ФНС РФ для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 23.01.2020 № БС-4-21/926).

В отношении имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость таких вопросов не возникает, так как налогоплательщиком признаётся собственник такого имущества (ст.374 НК РФ).

Не забудьте о неотделимых улучшениях в арендованную недвижимость!

В случае если арендодателем были произведены неотделимые улучшения в арендованную недвижимость, то такие неотделимые улучшения в соответствии с ПБУ 6/01 должны учитываться в составе основных средств до момента их выбытия.

А значит, по мнению Минфина РФ, плательщиком налога на имущество организаций в отношении неотделимых улучшений признаётся именно арендатор, на балансе которого они учитываются, даже если сам предмет аренды облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Налоговая база в отношении такого неотделимого улучшения определяется как его среднегодовая стоимость (см. письма Минфина РФ от 16.08.2021 № 03-05-05-01/65819, от 17.01.2020 № 03-05-05-01/2146, от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085).

Причем Минфин РФ разъясняет (Письмо Минфина России от 22.06.2021 г.

N 03-05-05-01/48860), что арендаторы, которые досрочно начали применять ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» также должны учитывать затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества как капитальные вложения, а по их завершении признавать объектом основных средств произведенные неотделимые улучшения (п. 18 ФСБУ 26/2020) при условии, если они удовлетворяют п. 6 ФСБУ 26/2020 и п. 4 ФСБУ 6/2020, то есть если понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от обязанностей налогоплательщика по налогу на имущество организаций в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. Однако такие организации обязаны платить налог в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Виды недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, определяются законами субъектов РФ. Поэтому перед составлением декларации за 2021 год проверьте положения этих законов, применительно к вашей недвижимости, находящейся на территории этого субъекта РФ.

Например, с 1 января 2021 года в перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости в Москве, были включены:

жилые помещения, гаражи и машино-места, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств (п.3.1 ст.1.1. Закона г. Москвы от 05.11.2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций» в ред. Закона г. Москвы от 11.11.2020 г. № 21 (далее- Закон № 64).

Если же такие объекты не учитываются в качестве основных средств, то налогом на имущество они облагаются по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету (ч.4 ст.1.1. Закон № 64).

• объекты незавершенного строительства (п.4.1 ст.1.1 Закона № 64);
• жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (п.4.2 ст.1.1 Закона № 64).

Одной из обязанностей налогоплательщиков по налогу на имущество является подача декларации. За 2021 год Налоговая декларация должна быть подана в срок не позднее 30 марта 2022 года.

В отчете по налогу на имущество за данный налоговый период подлежат отражению сведения как об объектах недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, так и кадастровая стоимость.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7-21/405@. При этом за 2021 год налоговая декларацию подаётся по обновлённой форме, в редакции Приказа ФНС РФ от 18.06.2021 № ЕД-7-21/574@.

Изменения, внесённые Приказом от 18.06.2021, не являются значительными и связаны с созданием федеральной территории «Сириус». Так, подверглось изменению наименование строки 180 Раздела 2, которая в новой редакции излагается как «Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества, на территории соответствующего субъекта РФ, федеральной территории «Сириус».

Кроме того, в декларации обновлены штрих-коды. Поэтому заполнение декларации по налогу на имущество за 2021 год не вызовет затруднений.

Порядок представления декларации не изменился.

Отчетность по налогу на имущество подаётся по месту нахождения недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, предоставляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (ст.386 НК РФ).

Налогоплательщик подлежит постановке на налоговый учёт по месту нахождения недвижимого имущества (п. 1 ст. 83 НК РФ). Следовательно, недвижимое имущество, находящееся на территории одного субъекта РФ, может быть подведомственно разным налоговым инспекциям.

В связи с этим напоминаем, что на основании п. 1.1 ст.

 386 НК РФ налогоплательщик вправе предоставить одну декларацию по налогу на имущество в налоговый орган по своему выбору в отношении имущества, находящегося на территории одного субъекта РФ, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость (при условии, что законом субъекта РФ не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты).

Чтобы воспользоваться данным правом, налогоплательщику необходимо подать соответствующее уведомление до 1 марта года, в котором предполагается подача единой декларации (т.е. чтобы применить данный порядок сдачи декларации за 2021 год, данное уведомление должно было быть подано до 01.03.2022). Указанное уведомление предоставляется в УФНС по субъекту РФ.

В отношении неотделимых улучшений налоговая декларация предоставляется по месту учёта арендатора или по месту нахождения его обособленного подразделения, если оно выделенного на отдельный баланс и на его балансе числится данное неотделимое улучшение.

При этом сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капитальных вложений, находящихся вне местонахождения арендатора или его обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями (см. письмо ФНС РФ от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@).

Если у организации нет недвижимости, являющейся объектом обложения налогом на имущество, то представлять декларацию не нужно, т.к. плательщиком этого налога она не является (п. 1 ст. 373 НК РФ, п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 8.1 Порядка заполнения налоговой декларации).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, который регулируется законодательством отдельных субъектов РФ, в порядке и пределах, которые предусмотрены положениями главы 30 НК РФ. В частности, субъекты РФ вправе самостоятельно устанавливать порядок и сроки уплаты налога.

Однако, с 1 января 2022 для всех субъектов РФ вводятся единые сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей. Такие изменения внесены Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ в п. 1 ст. 383 НК РФ. Следовательно, налог на имущество за 2021 год подлежит уплате не позднее 1 марта 2022 года всеми налогоплательщиками не зависимо от положений закона субъекта РФ.

Изменения, вносимые Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ в п. 1 ст. 383 НК РФ вступают в силу с 01.01.2022 и не содержат каких-либо особых сроков уплаты налога в отношении налогового периода — 2021 года. Следовательно, указанные сроки распространяются и на налог, подлежащий уплате за 2021 год.

Субъекты РФ уже вносят соответствующие правки в свои законы. Так, например, Законом Московской области от 11.11.2021 № 213/2021-ОЗ из Закона Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» (далее — Закон МО № 150/2003-ОЗ) исключены положения о сроках уплаты налога.

Ставки налога по «кадастровой» недвижимости с 1 января 2021 года составляют 1,8% (пп.8 п.2 ст.2 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон М № 64, ст.1 Закона МО № 150/2003-ОЗ).

По «среднегодовой» недвижимости ставки установлены в размере 2,2 % (п. 1 ст. 2 Закона М № 64, ст.1 Закона МО № 150/2003-ОЗ).

Также необходимо отметить, что 1 июля 2021 утратил силу пп. 32 п. 1 ст.

 4 Закона-М № 64, который устанавливал льготу (освобождение от налогообложения) для производителей автотранспортных средств в Москве с подтвержденным статусом в отношении имущества, используемого для производства автотранспортных средств (за исключением имущества, сдаваемого в аренду) (п. 4 ст. 3 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 13).

В силу того, что объектом налогообложения является только недвижимое имущество, на практике возникает немало разногласий с налоговыми органами касательно того, как классифицировать те или иные объекты, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду имущества.

Дело в том, что понятие движимого и недвижимого имущества не раскрыто в положениях НК РФ. При этом из анализа ст. 130, ст. 131 ГК РФ следует, что недвижимая вещь должна обладать следующими признаками:

• прочная связь с землёй;
• невозможность перемещения без нанесения существенного ущерба назначению данной вещи;
• право собственности на такую вещь подлежит государственной регистрации (что не является безусловным основанием для отнесения вещи к недвижимости).

Наибольшие сложности возникают при квалификации:

• объектов внешнего благоустройства (например, асфальтированные площадки);
• некоторых линейных объектов (кабельные линии, трубопроводы);
• сборно-разборных, временных зданий и сооружений;
• трансформаторов, котельных и т.п.

Помимо упомянутых, в последние годы налоговые споры разгорались вокруг производственного оборудования, смонтированного внутри производственного цеха (дело №А05-879/2018 (дело ЗАО «Лесозавод 25»)).

Аналогичная ситуация послужила предметом рассмотрения СКЭС ВС РФ и в 2021 году (№А32-56709/2019 («дело ООО «Юг-Новый Век»).

Так, налоговая инспекция пришла к выводу о том, что стоимость энергоустановки должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество, поскольку данный объект должен рассматриваться в качестве недвижимого имущества — части здания энергоцентра, предназначенного для обслуживания гостиницы.

Также, как и в упомянутом выше деле ЗАО «Лесозавод 25», ВС РФ указал, что понятие основного средства определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020) и Общероссийским классификатором основных фондов.

Оборудование не относится к зданиям и сооружениям формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации и т.д.).

При этом ВС РФ указал, что критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения (смонтированное оборудование), сами по себе не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на применение льготы.

Данная позиция СКЭС ВС РФ была обозначена в письме ФНС РФ от 15.11.2021 № БС-4-21/15939@ «О критериях разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения главы 30 НК РФ» и доведена до сведения сотрудников налоговых органов.

Как видим, при подготовке декларации за 2021 год необходимо учитывать множество нюансов, в т.ч. правила бухгалтерского учета основных средств. Для успешной сдачи годовой отчетности эксперты и аудиторы АКГ «Правовест Аудит» подготовили Шпаргалку «Отчетность за 2021 год: бухгалтерская и налоговая».